东北石油大学成人教育学院
会计学专科毕业论文
专 业 会计学
题 作 者
内容摘要
摘要：目前，我国会计人员的素质、职业道德与他们在经济中所处的重要地位极不相适应。因此，重视我国会计人员素质的现状，提高会计人员的素质，使之不断适应社会主义市场经济发展。本文首先分析了会计人员素质的现状，接着提出了对策；第三部分分析了会计职业道德的作用和基本特征，探讨了会计职业道德建设的基本途径，第四部分分析了会计人员职业道德滑坡的原因，进而分析了应对措施。最后通过提高会计人员职业道德素质应采取的措施，重塑会计职业道德。
关键字：会计人员素质 职业道德 职业道德评价体系 职业道德建设的基本途径
浅论会计人员素质与职业道德
我国经济体制由计划经济向市场经济的转变实质上是一场全面的、深刻的社会转型，社会转型既为社会的发展提供了契机，又为社会道德失范的产生提供了养分。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。会计职业道德的失范是指会计职业规范的缺乏或者丧失。改革开放以来，伴随着经济体制改革的不断深入，会计改革充满了生机和活力，取得了前所未有的丰硕成果。也不乏涌现出一批先进会计集体和先进会计人员。但令人遗憾的是，由于种种原因，旧的会计行为规范模式在一定程序上被否定或遇到严重破坏，逐渐失去对会计人员的约束力，形成会计职业道德规范权威失落。近年来，会计界议论较多的会计信息失真问题，会计职业道德失范是最重要原因之一。
一、 会计人员素质现状
（一）文化程度不高
我国会计人员整体素质并不高，其中受过大中专以上教育的不到10%，70%的会计人员没有受过专门的会计教育。虽然他们在多年的实践工作中积累了一定的专业知识和经验，但总的来说，大多数会计人员的专业水平不高，文化水平低。此外，还存在知识结构老化陈旧的现象，特别是随着新的会计制度和具体会计准则逐步出台，更注重会计人员的职业判断能力，目前会计人员的知识层次结构不能满足实际工作的需要。
（二）业务素质不高
会计在整个企业的经济业务过程有着反映和控制的功能，是整个过程中的核心任务。会计人员业务素质不高是会计信息失真的主要原因。会计人员知识结构老化、更新较慢、职业判断能力不强，导致业务处理的估计、判断偏差较大，会计信息“水分”较重。一些会计人员缺乏对本职工作的热情，缺乏敬业精神和认真负责的科学态度，使得企业实有财产物资、债权债务等与账面数字相差较大。有的不认真钻研业务知识，职业技能低下，且对参加继续教育不够积极，主动学习进修的意识十分淡薄。
（三）道德素质不高
会计人员的职业道德水平直接影响到当前我国会计工作质量的好坏。由于目前我国会计专业教育对会计道德教育重视不够，导致许多会计人员在营私舞弊，甚至参与到伪造账表、弄虚作假、通同作弊之中。这些违反职业道德所造成的危害相当严重，对社会而言，虚假信息得不到揭露，将对社会公众利益造成损害；对行业而言，败坏行业形象，使行业公信力降低。
总之，我国目前会计人员的综合素质还不高。笔者认为造成会计人员素质不高的原因是多方面的，但其主要根源是：第一，法制观念淡薄，思想教育工作未跟上，各种不健康的思想乘虚而入，侵害腐蚀会计人员；第二，思想观念模糊，一些会计人员以为搞市场经济，就是“追求自身利益的最大化”，一切向“钱”看；第四，法制不健全。
二、 提高会计人员素质的措施
（一）加强培训提高会计人员的业务素质
1．加强会计人员的继续教育工作
各部门要加大宣传力度，提高对会计人员自身素质的认识。财政部门及企业主管部门必须采取扎实有效的措施，广泛宣传会计人员继续教育的必要性、紧迫性和重要性。使广大会计人员和其他有关人员都积极支持、关心、投入会计继续教育的活动中，形成良好的社会舆论环境。继续教育应当适应需求，形式多样。一是授课方式应该灵活多样，如课程教学、案例教学、实例演示、问题教学等；二是培训方式应多式多样，如研讨会、座谈会、交流会、专题讲座以及远程教学，或实习等形式也可以尝试。
2．完善会计人员职称和任职资格考试制度
严格把好监考、阅卷这一关，进一步完善我国的会计专业技术资格考试制度。要将考试与考核相结合，如果考试合格，而考核不合格的，必须参加一定期限的岗前培训或见习，待合格后才能授予相应的职称；考评中对不能切实履行《会计法》职责的会计人员，应取消其专业技术资格；要实行每隔3—5年进行相同等级的专业测试的办法，督促那些已经获得一定会计专业技术资格的会计人员克服终身受益思想，不断进取，更新知识。目前，我国的注册会计师考试，不论什么专业和学历及现任职业，都可以报名参加考试，导致一些没有受过系统会计专业教育却全科通过的人员无法胜任实际业务。笔者认为应该限定为受过会计高等教育专科以上才能报考。同时应该借鉴国外的注册会计师考试制度。使凡是通过注册会计师考试的人员确实具有一定的理论深度和实务操作的能力。
3．实施岗位轮换制度
会计人员较长时间内从事某一具体的记账、算账业务，有其连续性和熟练性等优点，但这样做不利于会计人员全面熟悉和掌握各种岗位的会计业务。应定期对会计内部岗位分工进行轮换，使会计人员在各个业务处理环节上都得到实践的机会，促进相互交流，提高会计人员的业务水平。
（二）完善相应的会计法规
首先必须完善会计法规。我国的会计法规包括《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》等，这些法规颁布实施表明我国的会计法律制度正在逐步走向规范化和法制化。但在某些方面还有待进一步改善。因此，作为立法部门和一些主管部门，必须在现有的基础上制定出相应的实施细则和具体执行办法等配套法规，以增强其可操作性。
同时，必须加强会计人员的法制教育。主管部门、各单位必须采取强有力的措施组织会计人员认真学习会计法规制度，通过笔试、口试、案例分析等来促使其深刻领会、全面掌握有关知识，同时在实施中要定期检查，一旦发现违纪违法现象，查实后绝不手软，严加处罚。作为会计人员应严格执行国家的财经法律、法规和财务规章制度，认真进行会计监督，严格按照会计法律、法规、规章规定的程序和要求进行工作。不提供虚假的、不真实、不合法或记录不准确的会计信息，保证信息的真实、准确、合法、完整。
（三）加强职业道德教育，培养会计人员的敬业精神
1．加强在校人员的思想道德教育
在会计教学中，注重对学生进行思想政治教育，培养学生勤奋进取、勤俭节约、爱岗敬业、艰苦创业精神，恪尽职守、廉洁奉公、遵纪守法的品德。使学生意识到在经济建设中的作用，把个人理想同职业发展结合起来，树立起崇高的职业理想。因此，有必要调整会计专业的课程结构，适当增加对会计人员的职业道德训练，以全面提高其素质。
2．加强在职会计人员的职业道德教育
对在职会计人员的职业道德教育应贯穿于会计人员整个职业生涯的始终。各级财政部门及有关部门应把这作为一项长期地任务，有组织、有计划地进行。应举办职业道德培训班，从思想政治、会计法制、经济形势等入手，来普遍提高在职会计人员的职业道德水平。同时还应制定相应的检查考核具体办法，对不道德的会计人员，不允许其参加相应的专业技术考试，对于有严重违法乱纪的会计人
员，除应负相应的责任外，还应吊销已取得的资格证书，以后不得从事会计工作。把会计职业道德水平的高低、好坏作为达标升级的一个重要考核内容。
3．营造良好的社会周边环境
净化会计行为环境和会计职业道德建设是一个系统工程，会计行为环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低。在一个法制不健全，制度不完善，道德意识淡薄，公共意识低下，自我中心突出的环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化会计行为环境有赖于社会各方面的变革与协调。会计职业道德建设实际上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求，各行各业都应提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。当然，我们也不能坐等外部环境净化之后，再来谈会计职业道德问题，会计人员也绝不应因环境差而放弃道德修养。“出污泥而不染”应是会计职业界的一种高尚追求，这也是最终赢得社会尊重，提高行业信誉的重要保证。
三、 会计职业道德的作用、基本特征、建设的基本途径
（一）会计职业道德的含义
会计职业道德，是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。会计职业道德是会计法律制度范畴之外的东西，是调整会计职业活动利益关系的手段。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。
（二） 会计职业道德的基本特征
1、原则性。作为会计人员，政策观念一定要强，要勇于坚持原则。坚持原则不仅使会计人员职业义务感和使命感得以加强，充分利用对生产、流通、分配、消费的管理权，对各种浪费行为和不正之风进行有效的抵制；而且能使会计人员自身不会因时时与钱打交道而成为一个丧失原则、认钱不认方向、一切向钱看的拜金主义者。作为会计人员，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，不仅害了自己，也损害了国家和人民的利益。
2、无私性。财务工作要求财会人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益重于一切为最高原则。无私性集中体现在财务工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沾，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗，勤俭建国的传统作风。财务工作者必须以此来规范和约束自己的思想和行为，在思想上筑起一道防污染和拒腐蚀的坚不可摧的壁垒。
3、服务性。财务工作既不能独立于各行、各业、各部门而存在，又不能置于各行各业各部门之上。财务工作的性质决定了会计人员必须树立服务意识。因此，服务性是财会工作职业道德的显著特点。特别是在当前社会主义市场经济环境下，财会人员面对各种经济利益的重新分配，如何把握自己，抵制不正之风，树立服务意识，是十分重要的。
（三） 会计职业道德建设的基本途径
会计职业道德建设是一项系统工程，不是一朝一夕，一蹴而就能完成的，必须要政府、单位、社会的广泛参与，努力提高会计人员遵守会计职业道德的自觉性，净化会计人员执业环境，努力建设公平、正直、诚实、守信的社会文明风貌，通过法律、规章、制度对会计从业行为进行规范、监督、促进。
1.加强会计职业道德教育，不断提高会计人员素质
会计职业的特殊性特别是在改革开放的市场经济中，对会计人员的思想素质、业务素质和法律素质提出了更高的要求。
会计人员要使职业生活更有意义、更有价值，必须树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高品德修养，热爱会计本职工作，坚持原则、忠于职守，具备应有的公平、正义感和诚实守信的品格，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化，与会计改革措施的陆续实施，使会计人员所面对的将不再是单纯的数字，而是一个复杂多变的世界。会计人员承担的工作任务越来越复杂繁重，责任更大，遇到的问题更复杂，需要投入的精力也更多。在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德，自觉抵制各种不法经济利益的诱惑，认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。
优质服务也是会计职业道德的主要内容。作为一名会计人员，对所服务的对象都要做到文明礼貌、热情接待、周到服务，还应当努力学习会计业务知识，不断提高自己的业务胜任能力，学习会计法律知识，用法律武器保护自己的正当权益。
2.净化会计执业环境，努力打造诚实守信的社会环境
无数实事证明，会计信息失真、会计造假事件的发生都与一定的社会环境有关。比如：单位领导违法干预会计工作，授意、指使、强令会计人员篡改会计数据，假造凭证、设置账外账、转移国有资产、偷逃税款、粉饰业绩等。面对此类情况会计人员实在无奈。所以，净化会计执业环境，努力打造诚实守信的社会环境的任务更复杂、更艰巨。
3.建立监督约束机制，以法治理财务会计行为
监督机制包括两个方面：一是会计人员监督经济业务经办人；二是社会监督会计人员。它们由两个不同的主体构成。
（1）会计监督。会计监督是会计人员的执法行为。它主要是会计通过审查、报帐、记帐、核算、分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。会计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项。
（2）社会监督。一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促。二是由会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估。通过监督，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度。三是发动单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督。这样监督面宽、透明度大，可以增强会计监督工作的力度。
四、 会计人员职业道德滑坡的原因
（一）社会不良风气对会计人员职业道德的影响
1、历史造成的问题未得到根本解决。
我国建国以后的十多年中虽然在经济工作中也出现过高指标、瞎指挥和浮夸风但在总体上社会风气是健康的。五十年代浮夸风和文化大革命中实用主义、颠倒黑白、弄虚作假思潮的影响在延续，遇到市场经济环境，又迅速膨胀，使会计信息服从所谓的政治需要，会计人员无力阻拦，随波逐流，表现出职业道德的滑坡。
2、利益驱动的负面影响。
随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识，价值观念，都在发生变化。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步二律悖反的困惑。如物质利益原则就恢复了其应有的地位和作用。物质利益原则在国家法律允许的范围内，已经成为经济发展的动力。但是物质利益原则也表现出其本身所固有的两重性。在建立市
场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等剥削阶级意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念，价值取向，也会发生同样的变化。所以人们在分析会计信息失真原因时所讲的利益驱动就是这种价值观念变化的一种负面效应。例如，在下岗失业和违反原则作假帐的两难选择中，多数会计人员选择了按单位负责人意见作假帐，表现了追求最基本的自身经济利益。反映出会计人员的职业道德的失范。
3、会计规范体系不完善。
当前，满足国家宏观控控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常常是“人在江湖，身不由己”。
（二）单位负责人的不良道德影响
会计人员在单位对单位负责人地位上的从属性，也就带来其职业道德作用上的从属性。会计人员职业道德发挥作用的程度具有从属性特点，较缺乏独立性品格。会计人员是单位内部的会计作业人员,是受聘、受雇于其所在单位的工作人员,其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均依附其在单位的任职及任职的业绩。在过去，赋予会计人员“双重身份”，使他们既是单位的工作人员，又是代表国家的工作人员，会计人员的任免并不完全决定于单位负责人，还要受上级主管部门的约束，这在计划经济条件下是适应的，也起到很好的作用。但是，在建立社会主义市场经济体制的过程，在人事制度、劳动工资制度的改革中，这种“双重身份”就行不通了，他们同独立、公正执业的注册会计师不同，没有在单位之外、之上的独立执业地位，他们的工作完全在单位负责人的领导、管理之下,单位负责人拥有充分的用人权。会计人员在单位的地位具有天然的从属性，使得其职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和作用大小，也就不可避免地具有了从属性，从属于所在单位的文化层次、及其单位负责人的道德水准。这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，而且这种从属性对会计人员自我职业道德修养
提出更高的要求，也就是要求会计人员要具有比以往高尚的职业道德境界，才能使职业道德充分发挥作用，而不少会计人员却很难做到这种程度。因此新《会计法》特别强调对违法行为要追究单位负责人的责任是非常正确的。
（三）缺乏会计职业道德的自律组织
会计人员的自律是以会计职业良心为核心，但在个体职业道德没有达到完全成熟的情况下，就需要职业团体以职业价值目标为统一，建立职业团体自我约束、自我控制的机制。会计职业道德自律从本质上看从来就不是会计人员个体的事情，而是职业整体的自律。因此，要实现这种团体自律，建立健全相应的自律管理机构就是首要的基本任务和内容，它是实现会计人员自律的基本组织保障。
（四）监督体系不健全、监督机制不完善
目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指经济主体内部监督；外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督．税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交*，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。
五、 提高会计人员职业道德素质应采取的措施
会计职业道德作为社会道德建设的一个组成部分，是完善社会道德体系的重要方面，是先进文化的重要内容，也是在新世纪全面建设小康社会，加快改革开放和现代化建设步伐，顺利实现第三步战略目标的重要前提。加强会计职业道德建设，不断提高会计人员的职业修养和素质，具有重要的现实意义。
（一）重塑会计职业道德
会计职业道德的重塑要与会计管理体制相适应。传统的会计人员管理体制是单一模式的，从而容易制定与其相适应的会计职业规范。经济体制过渡时期，会计人员管理体制呈多元，如会计人员委派制、会计人员统管统派制、财务总监制和代理记帐制等，会计职业道德建设要能适应多元化会计人员管理体制的需要。在会计制度管理体制方面，由传统体制下管得过死、过细，转变为管住基本的、重要的，给企业更多的会计政策可选择性。这些都对会计职业发展产生积极的影响。
会计职业道德的重塑要与会计人员的素质相适应。由于我国整体经济水平不高,人们的道德境界参差不齐，会计人员的素质不尽如人意。会计职业道德的建设必须从会计人员素质的实际出发，防止形成脱离实际的高不可攀的道德准则。
会计职业道德的重塑要与国际惯例接轨会计职业道德是有强烈经济性色彩的经济道
德，会计职业道德不像那些带有强烈阶级色彩的道德规范一样完全依附于阶级的变迁，而主要依附于历史继承性的经济规律，在各阶级不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。国际上那些合理的、有益的会计职业道德规范，应大胆吸收，为我所用。
（二）健全监督机制，建立职业道德评价体系
良好的职业道德风尚，不仅要依靠会计人员的自我觉悟，而且要辅以监督措施。由于目前我国还未建立起内容全面、操作性强的会计职业道德准则，因此，加强对会计人员职业道德的监督和检查显得尤为重要。监督和检查，主要是督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平。
（三）加强财政部门对会计职业道德的监督检查
将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合。财政部门是会计法的执法主体，可依法对社会各单位执行会计法律制度情况及会计信息质量进行不同形式的检查或抽查。通过检查，一方面督促各单位严格执行会计法律法规;另一方面也是对会计人员执行会计职业道德情况的检查与检验。
将会计从业资格证书注册登记。管理与会计职业道德检查相结合。根据《会计基础工作规范》的规定，财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务，表彰奖励的重要考核依据。会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计从业资格管理部门吊销其会计从业资格证书。
（四）培育良好的会计诚信环境
会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化环境，不是光是会计职业界的努力能做到的，而要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。首先要坚持诚信的用人原则。具有良好职业判断力的会计人员是会计行业的宝贵资源，这种资源不是一朝一夕形成的，需要一个长期积累的过程。现在一些单位在会计人员的使用上，以是否“听话”作为标准，这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲。提到会计人员的品质，人们首先应该想到的是坚持原则，诚实本分，而不是俯首贴耳，弄虚作假。各单位聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人，一个人专业技术能力很强，但是缺少诚信，我们是不应该聘用的。其次充分发挥诚信示范作用。要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。同时还要重视舆论作用，舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。
参考文献：
[1]叶陈刚，会计职业道德研究[M]，东北财经大学出版社，2002年
[2]朱明,高淑东.会计外部环境与会计职业道德建设[J].经济论坛,2004,(08)
[3]王合喜,董红星.会计职业道德问题研究[J].财会月刊,2004,(03)
[5]何光军. 影响会计职业道德行为因素辨析[J].中国农业会计,2005,(04)
[6]杨欢,王春年,段军.会计职业道德的特征与建设途径[J].经济论坛,2004,(08)
会计学本科毕业论文
东北财经大学成人高等教育本科毕业论文
论CFO与企业价值管理
作 者
本科
会计学
2010
2010251 层 次 专 业 年 级 学 号
办学形式
办学地点
指导教师 成 绩 东北财经大学
摘 要
CFO（Chief Financial Officer，首席财务官）制度产生于上世纪六十年代，伴随着企业的发展应运而生。CFO作为企业财务的最高负责人，直接参与企业的高层决策和战略目标的制定，目前已发展成为发达国家现代公司管理制度中最具分量的高层管理者之一，仅次于CEO。随着我国经济环境的复杂化及企业制度的现代化，原有的总会计师制度已经不能满足现代化公司的需求，总会计师制度正在向CFO制度的转型，但尚不成熟。在竞争日益激烈化的今天，CFO在企业管理中对提升企业核心竞争力有着举足轻重的作用，所以研究CFO与企业价值管理问题具有很重要的意义。
本文简单介绍了CFO的阶层兴起及生存现状、CFO在企业管理中的结构及角色定位、其薪酬体系及其与CEO的战略关系，分析了CFO的职能和在企业管理中的作用，并对CFO如何增加企业价值、如何制定企业评价及我国CFO制度目前存在的缺陷问题进行了探讨。
关键词：CFO 首席财务官 企业价值 价值管理
ABSTRACT
CFO (devoted to Financial Officer, Chief Financial Officer) system in the 1960 s, with the development of enterprise arises at the historic moment. CFO as the supreme head of corporate finance, directly participate in the development of the high-level decision making and the strategic target of the enterprise, has now developed into a modern company management system in developed countries the most component of one of the top managers, second only to the CEO. Along with our country of complicated economic environment and modern enterprise system, the original chief accountant system cannot meet the needs of modern company, the transformation of the chief accountant system is for the CFO system, but it is not yet mature. In the increasingly competitive today, the CFO in the enterprise management to improve enterprise core competitive ability is of vital significance, so the CFO has very heavy ? and enterprise value management.
Keywords: CFOs chief financial officer, value management enterprise value
目 录——重新编排目录
一、财务会计报告相关理论问题的解析 ...................................................... 错误！未定义书签。
（一）财务报告的含义 ........................................ 错误！未定义书签。
（二）财务报告编制的重要性 .................................. 错误！未定义书签。
二、对企业财务会计报告现状与弊端的分析 .............................................. 错误！未定义书签。
（一）现行财务会计报告提供的会计信息单一，难以满足不同使用者的信息需求错误！未定义书签。
（二）现行财务会计报告主要以历史成本为计量属性，不能反映出资产的未来经济信息 错误！未定义书签。
(三)现行财务报告以有形资产的揭示为重心，未能给无形资产以恰当的计量和反映错误！未定义书签。
三、如何对现行企业财务报告改进的探讨 .................................................. 错误！未定义书签。
（一）采用公允价值作为主要计量 .............................. 错误！未定义书签。
（二）缩短报告周期 .......................................... 错误！未定义书签。
（三）财务与非财务信息并重 .................................. 错误！未定义书签。
（四）编制预测财务报表 ...................................... 错误！未定义书签。
（五）丰富财务报表附表及附注说明 ............................ 错误！未定义书签。
（六）反映企业环境信息 ...................................... 错误！未定义书签。
（七）改进财务报告模式 ...................................... 错误！未定义书签。
四、对企业未来财务会计报告的展望 .......................................................... 错误！未定义书签。
(一)财务会计报告的实时性 ..................................... 错误！未定义书签。
(二)财务会计报告信息的多维性 ................................. 错误！未定义书签。
(三)财务会计报告的强大预测性 ................................. 错误！未定义书签。
五、结束语 ...................................................................................................... 错误！未定义书签。 主要参考文献 .................................................................................................. 错误！未定义书签。 致 谢 语 .......................................................................................................... 错误！未定义书签。
论CFO与企业价值管理
一、问题的提出
（一）背景回顾
中国近三十年的经济改革，使得本土企业经历了三个基本阶段：1978~1990年代初是短缺经济时代，生产为王；1990年代中期~2000年代中期为过剩经济早期，营销为王；近年来，由于国内资本市场的勃兴以及民企登录海外资本市场，中国企业具有了股东价值最大化的特征，资本为王。在这一全新的发展阶段，CFO作为公司创始人在资本环节的“操盘手”，必然全面进入战略级决策阶层。而且，由于国内企业创始人及CEO普遍缺乏财务知识，多是技术、营销出身，CFO的专业经验就成为他们在新发展阶段中不可或缺的拐杖。
（二）现实意义
近年来，中国资本市场发生了重大变化，使得CFO这一原本在中国公司治理结构中并不存在的阶层迅速崛起，CFO作为连接企业内部财资管理与外部资本市场的桥梁角色正在发生着不可逆转的深刻变化，更令人惊讶的是，相当一批CFO已经站在了价值创造的主阵地上，这必将推动中国企业运用资本手段进行股东价值创造的新时代的形成。
二、CFO阶层的兴起及生存现状的分析
（一）CFO阶层兴起
虽然改革开放已有三十多年，但中国本土企业走向与国际接轨的现代化财务战略管理的进程实质上要短得多。企业财务管理中最基础的会计核算制度在改革开放进程中的伴生性演变过程将这一点表现得很清楚。
在过去的几年中，发生了一场影响深远且错综复杂的“新财务运动”，以1992年11月30日出台的《企业会计准则——基本准则》和《企业财务通则》作为“新财务运动”的起点，以2007年1月1日新会计准则生效作为“新财务运动”的阶段性终点，期间资本市场的形成与壮大、信息化技术在本土企业中的广泛引用两大诱因，历史性地改变了本土企业财务体系运作的结构与流程。
同时，另一个资本轴向上的制度变迁，赋予了这场“新财务运动”更加广泛和深远的意义。2005年，开始了国内资本市场股权分置改革，这次改革史无前例地赋予了流通小股东以否决权，使得当时国内1300多家上市公司不得不与以机构投资者为代表的流通股股东进行股权分置改革方案的讨论。多数上市公司的财务负责人在这一过程中被赋予了主持方
案改革的设计、论证以及与投资者沟通的环节等职能，进而成为了上市公司对公众投资者路演的设计师和核心成员。CFO也在这次触动国内上市公司治理结构的股权分置改革中，第一次登上了公司治理结构的舞台。继2008年5月高调推出的《企业内部控制基本规范》连续遭遇“刹车”之后，2010年4月26日《企业内部控制配套指引》出炉，并自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行。
事实上，在“新财务运动”兴起之前，由于国内的财务部门被限制在财务核算领域，毫无价值创造的空间可言，甚至连资金管理和税收筹划等工作也无从谈起。抛开早已陈旧不堪的《总会计师条例》，CFO制度正在兴起。2008年初出台的《保险公司首席财务官任职资格规定（意见稿）》中将CFO定义为“本规定把首席财务官界定为保险公司负责会计核算、财务管理等企业价值管理活动的高级管理人员，即与企业价值管理有关的事宜都是首席财务官的职责范围。”而且，规定明确，首席财务官应有董事会任命，保险公司应当要求首席财务官出席或列席董事会会议，同时也规定了首席财务官影响董事会和总经理报告工作，每半年至少一次直接向董事会报告公司财务财务状况。此外，值得注意的是，首席财务官有获取履行职责所需信息的权力，对职责范围内所负责的决策事项有一票否决权。总的来说，这是一次非常值得肯定的尝试。
随着中国企业赴海外上市的浪潮，如今海外上市公司CFO已经成为国内思维最领先、角色感最强的一批CFO。此外越来越多的跨国公司随着本土化改造的日益深入，CFO也由原来被由外籍人士担任转变为由逐渐成长起来的本土人士接任。正是这些多元CFO角色的出现，使得本土CFO阶层迎来了全新的发展，并由原来的“账房先生”正式进入公司决策层，进而带动本土企业向高绩效的精细化管理的商业组织演进。
（二）CFO生存现状分析
任何一个公司高管的职能都要面临外部环境和内部环境的制约，国内现行的财务制度、国内的资本市场变迁等两大因素，构成了中国CFO生存的外部环境，国内企业目前的治理水平、企业在不同发展阶段下组织结构的进化等两大因素，构成了中国CFO生存的内部环境。
中国CFO阶层正在全面进入决策核心，公司治理结构转变促使CFO地位上升。在“2005年中国CFO生存状况调查”中，有57%的受访CFO认为自己属于公司的决策层，只有15%的CFO确认自己汇报的对象是董事会。而在最新的调查中，83%的受访者认为自己属于公司决策层，43%表示主要的工作汇报对象是董事会。这表明，越来越多的CFO已是副总裁行列的一员，至少在职能线上与其他条块的负责人等量齐观。如此巨大的变化，其核心原因在于日益强
烈的分权需求，与中国企业的发展阶段对职业经理阶层的需要是分不开的。
在职责上，本土CFO趋向于“广谱化”。除了资金管理和纳税筹划，内部控制、投融资、战略成本管理、全面预算管理、甚至信息化环节都成为本土CFO们发挥主导的领域。
现有CFO职权更多的还是建议权。事实上，立场更为中立的CFO拥有更多的权力对于股东价值最大化来说有更大的益处。虽然因为这样或者那样的原因，使得CFO尚无法充分行使职权范围内的决策权，但建议权也是一个具有很大中间态的权力，如果使用的好的话，是非常有可能转变为最终决策的。
三、CFO在企业治理中的角色定位的探究
（一）现代公司治理理论
公司治理是20世纪80年代以来人们普遍关注的一个问题，是现代企业的经营环境发展的结果。从现代公司产生的那一天起，公司治理的问题就摆在企业的组织者、参与者面前了。公司治理的实质就是借以处理公司中各种契约，协调、规范公司中各种利益主体的关系的一种制度安排。这种制度的安排的基础是股权结构。公司治理的核心是处理作为委托人的股东代表和利益相关人与作为代理人的经理人员之间的关系。可以说公司治理结构是所有者与经营者之间的一种权力制衡机制。
在现代公司的委托代理体制中，委托人和代理人既是一个利益共同体，又是一个利益矛盾体。由于现代公司的利益主体，不仅包括所有者和经营者，还包括债权人与雇员等，为了处理好各利益主体的关系，实现他们共同的经济目的，就需要设立一整套制度。
现代企业理论表明，企业是各种委托代理关系的总和。在“股东大会——董事会——经营管理层——操作人员”这条线索中，存在着复杂的委托代理关系。股东大会作为企业的最高权力机构，将企业的许多经营决策权限交给董事会行使，而董事会又以委托人的身份，将日常经营管理事务委托给代理人处理，即总经理。但在现代治理结构中，这个代理人是公司的决策执行机构的最高负责人，即CEO。CEO又下设一个COO（首席运营官）作为CEO的助手授权处理日常业务，同时在CEO之下，又分别设立CFO（首席财务官）、CIO（首席信息官）、CKO（首席知识官）等职位，并分别授权他们处理财务、信息、知识方面的管理事务。可以说，CFO是接受CEO的委托处理与财务有关事务的高级管理人员。
（二）CFO与CEO的战略关系
由于国内市场经济的发展尚短，加上高等教育长期存在的问题，大部分CEO十分匮乏财务和资本两个方面的知识。因此，在资本市场发展起来，企业规模日益变大之后，CEO面临着越来越多的决策需要用到财务知识和资本知识，此时CFO便成了CEO咨询的对象。
毋庸置疑的是， CEO与CFO的关系，仍然是制约当前本土企业中CFO阶层展开职能的内部环境。由于发展时间所限，大部分的本土企业仍处于企业创始人的控制之中，因此CFO职能的展开必须要得到企业创始人的支持。由于所经历的经济周期较短，和早期双轨制中暴利机会频现的影响，本土企业的老板决策时大多敢于冒险，赌性极重。因此，如何制约CEO的决策风险就成为本土CEO的一项关键任务，这又需要CFO与CEO保持很好的关系。
无论是从草根起家转变为经济重要组成部分的民营企业还是仍占主流的国营企业，因为缺乏有效的董事会，CEO在行使权利时难以受到约束。一旦CEO提出不合规得财务要求，CFO时常面临义利之争的两难处境。因此，在这样的环境下，大多数CFO把自己发挥价值的期望寄托在CEO身上。
（三）CFO在企业治理结构中的责任及角色定位
“经济越发展，会计越重要。”过去CFO在人们眼里，不过是个处理报销、发工资、整理报表的“账房先生”，只要把帐算准就行了，但随着市场经济的快速发展，企业面临着更加复杂多变的环境和日益加剧的竞争，环境的变化使得经营的不确定性加大 ，战略的重要性更加突出。
合格CFO的第一角色就是CEO的战略伙伴，是企业战略的参与者，参与公司战略的设计和执行，整合配置资源，为公司提供财务支持，促使公司发展战略与投资者期望相一致。
第二，CFO是经营控制者。企业经验要按照既定的经营战略、经营方针来执行，需要财务来进行监控、检查。企业经营的各个环节、要保持高效、良性运营，需要有系统合理的内部控制予以保障。CFO在整个过程中都应直接参与，经营活动的第一线。
第三，CFO是绩效评价者。企业经营的所有信息最终都归结到财务，反映在财务报告中，CFO要充分利用经济杠杆，对经营指标进行合理量化，化战略为具体行动。同时还要在进行事前、事中控制和事后分析的基础上，对指标执行、经营绩效、资产运营效率进行有效的评价，引导企业经营行为。
第四，CFO是风险管理者。企业经营过程中会遇到宏观经济环境的系统风险、政策风险以及市场风险、经营风险、财务风险、外汇风险和控制风险。只有财务才能从战略高度认识、防范和规避风险。
第五，CFO是关系协调者。企业经营还会涉及到政府、工商、财政、税务、金融等部门，与这些部门做好协调沟通，为企业营造良好的外部环境也是CFO义不容辞的责任。在经营管理中，CFO还要利用自身参与战略定制，熟悉企业环境，了解公司资源和竞争优势的便利，做好与公司内部部门、员工的沟通、是既定的公司战略得以正确、通畅地执行。
（四）CFO在现代企业管理中作用的分析
CFO（Chief Financial Officer，首席财务官）是指“由企业的所有者或全体所有者代表决定的，体现所有者意志的，全面负责对公司的财务、会计活动进行全面监督与管理的高级管理人员”。
现代财务管理的综合性越来越强，就财务论财务的时代已经过去，这就要求给财务管理人员更大的权限，以便其有效地地处理财务管理事宜。可以说CFO的设立体现了现代财务管理综合化的要求。现代财务管理的战略性、全局性特征日益增强，为便于高层财务管理人员处理有关企业发展的战略性、全局性问题，就要求他们具备特别的协调、沟通、应变能力和职权。设立CFO职位、赋予其管辖、运作相关部门、业务的权限，利于其有效领导、参与公司发展战略的制定、实施。CFO职位的设立还与现代人力资本理论、现代激励理论的发展有关。这主要是指，在现代企业的管理团队中，出现了股权拥有者和管理者合而为一的格局，这改变了过去股权拥有者和管理者在身份上分离的历史。对新管理团队给出CFO、CEO等名称，是理论与实践发展的要求。
四、对CFO与企业价值管理的初步探讨
（一）CFO如何增加企业价值
从记分员、账房先生到守财人、监督者；从评价、服务、管理者到商务合作伙伴、团队成员、领导者，CFO的角色已经发生了深刻的变化，为企业创造的价值之间增加这一趋势越来越明显。当价值管理成为企业财务管理的主流思想之后，CFO的角色发生了本质的变化。如今，衡量CFO的工作，很重要的方面在于看他能在何种程度上使企业转变成一个优秀的 价值管理公司，使股票价值上升。
（二）中国CFO面临的最大挑战，是理论与实践发展的要求
财务战略和业务战略的匹配，是本土CEO当前最大的挑战。由于企业竞争的日益激烈，越来越多的大型企业集团的企业级战略，必须要得到财务战略的分解与执行，才能达到效果。公司的策略与财务密切相关，CFO的角色应该是策略家。CFO的工作重心已经从日常事务转移到如何让企业增值的战略行动上面。由于规模和发展阶段使然，财务环节已经从后台核算转变到了价值创造的前沿。
（三）非财务管理经验欠缺制约CFO解读业务战略
CFO自身的能力素质缺乏会对其职能的开展形成很大的制约。只拥有财务知识已经越来越难以适应当前企业的需求了。胜任的CFO必须擅长财务组织建设能力、税务筹划能力、财务预算能力、筹措资金能力、投资分析决策和管理能力、企业内控建设能力、成本费用
控制能力、分析能力、财务外事能力、财务预警能力和社会资源能力等11项管理能力。
五、目前我国目前CFO制度存在的缺陷
（一）职责错位
CFO应当是代表所有者利益，全面负责对企业的会计活动进行监督和管理的高级管理人员，但在实际中，却常常与财务部经理、会计主管等职务混为一谈。这样混淆了CFO的性质、降低了CFO的地位。而且对我国CFO制度的建立、健全与实施产生不利的影响。
（二）用权偏差
由于赋予了CFO干预企业经营决策的权力，特别是联签制度赋予CFO否决权，因此，在企业的经营活动中，常常出现两种不利局面：已是CFO过多否决其个人认为不当的决策或经营活动，大大降低了企业的效率，甚至殆误战机；而是由于监督者本身也是当事人，遂与经营者合为一体，失去监督职能，对股东报喜不报忧，待问题暴露，已经积重难返。
（三）缺少约束激励
一些委派方为节省开支，将CFO的报酬全部或部分交由被监督企业支付，这是十分欠妥的。按照组织行为学原理，人的行为是受利益驱动的，作为一个职务人会优先对付酬方负责，当被监督企业成为付酬方时，他不会自觉地倾向于企业的利益，甚至是经营者的利益，其客观公正性必然受到削弱。
（四）职业技能不能适应监督工作的需要
CFO是一个新兴的岗位，尚无有经验的从业人员。目前的任职者大多是现有的财务部长，总会计师等岗位上考核选拔。他们或者习惯于服从、执行企业管理层的指示，或者习惯于主管财务、参与经营决策，唯独不熟悉应该如何在不参与企业经营活动的情况下，全面准确地了解企业的财务及经营状况，做出客观。公正的分析，提供股东决策依据，这恰恰是监督者的必备素质。
（五）法规欠缺
CFO制度目前仍处于探索阶段，国家尚未出台相关法律法规，这就给CFO们带来了挑战——如何在面对繁重的合规工作的同时，仍能关注企业业务的增长。CFO们还要承担的觉得是企业的建设者，而不只是团队中的一员。目前，全球各地对财务人才的需求都很旺盛，企业竞相挖墙角，许以高薪。在这样的形势下，领导者不能只擅长招聘人才，更该留住人才。CFO必须建设自己的团队，舍得对下属的发展进行投资，让他们做有意义的工作，挑战他们的能力，从而留住他们。
六、结论及展望
从成本管理、风险管理、再到市值管理，CF0在不同企业发展阶段的环境要素约束下完成了从单纯的财务管理者——业务流程的调度者——企业价值的创造者这一完美的进化路线。显然相应地，中国CFO的工作职能、权力地位、知识结构、时间分配、薪酬状况等也会随之发生系统性的改变。虽然这些变化还不成熟，但必然会对外部的制度环境和内部的公司治理结构产生反作用力，并进一步推进这些变化向纵深发展。
主要参考文献
1.余绪缨等.管理会计（第2版）[M].辽宁人民出版社,2002.
2.吕长江译.高级管理会计（第1版）[M].东北财经大学出版社,1998.
3.邓传洲.CFO职能与责任的未来趋势[J].新理财，2004,（12）.
4.王萍.CFO在公司治理中的角色定位[J].发展研究，2005,（9）.
5.杜胜利.CFO管理前沿[M].中信出版社，2003.
6.宁向东.公司治理理论（第2版）[M].中国发展出版社，2006.
致 谢 语
会计学毕业论文(本科)新
对中小企业会计电算化实施的研究
1绪论
我国会计电算化的发展，从会计电算化工作的开展程度、范围、组织、规范、管理以及会计软件的开发等诸多方面进行分析，大致分为初始实验期(20世纪70年代末—80年代中期)、有序快速发展期(80年代后期—90年代中期)和会计核算软件转型期(1996年以后)三个阶段。
会计电算化是会计进入信息化的基础，是现代企业决策的重要依据，是会计体制改革的突破口。会计电算化工作包括电算化会计制度的建立、电算化会计人才的培养、电算化会计信息系统的开发和使用等。目前，会计电算化正从简单的会计核算系统向综合的管理信息系统转变，在经济管理领域中处于应用电子计算机的领先地位，正起着带动经济管理等领域逐步走向现代化的作用，更好的为加强企业的经营管理、提高经济效益服务。
随着会计理论和信息技术的不断发展，会计电算化的实施和应用越来越受到企业的重视，实现会计电算化对中小企业自身的成长和国家经济的进步有着重要作用，但中小企业在会计电算化的实施和应用方面却存在许多问题。就我国中小企业实施会计电算化的总体状况而言，发展极其不平衡，为中小企业会计电算化建设造成了不良影响，严重制约了中小企业会计电算化的发展。为此，中小企业应该深入分析会计电算化实施中存在的问题，作出加快中小企业会计电算化的措施。
中小企业实施会计电算化，是经济发展由粗放型向集约型转变的关键，也是建立和完善社会主义市场经济体制搞好宏观调控的重要手段。对企业则可以提高工作效率，减轻会计人员的工作强度，提高中小企业会计人员的素质，促进中小企业管理的现代化，提高中小企业的信息处理能力。市场经济的高速发展，会计电算化已成为当前会计工作的主要工具，如何发挥会计电算化的优势，科学合理的运用会计电算化完成企业各项工作，为企业提供有效、高能的工作质量，是当前我们必须解决的重要问题。
- 1 -
2会计电算化带来的改变
2．1 会计处理方法和工作类型
传统的会计采用与企业规模和经营管理模式相适应的会计处理方法，实行会计电算化改变了这样的处理方法，采用统一的核算方式，使数据处理更精确更快速。会计电算化实现了会计工作由传统的核算为主向管理为主的转变，只要将原始会计数据输入计算机，大量的数据计算、分类、归集、存储、分析等工作，都可由计算机自动完成。不仅把会计人员从繁杂的记账、算账、报账工作中解放出来，而且利用计算机可以采用手工条件下无法采用的复杂、精确的计算方法，从而使会计核算工作做得更细、更深，更好地发挥其参与管理的职能，大大提高会计工作效率，使会计信息的提供更加及时。会计电算化推行以后，会计人员可以有更多时间来参与经营管理，当好领导的参谋。同时，对新形势下的会计工作进行研究和探讨。
2．2 会计信息质量提高，重视会计信息分析
在手工操作情况下，企业会计核算工作无论在信息的系统性、及时性还是准确性方面都难以适应经济管理的需要。实现会计电算化后，在很大程度上解决了传统会计中不规范、不统一、易出错等问题，使会计工作更规范化，大大提高了会计工作质量。大量的会计信息可以得到及时、准确输出，即可以根据管理需要，按年、季、月提供丰富的核算信息和分析信息，按日、时、分提供实时核算信息和分析信息。还可以通过计算机把会计信息处理系统中的数据迅速传递到企业的任何管理部门，使企业管理者和决策者能及时掌握企业自身经济活动的最新情况和存在的问题，并采取相应措施。
随着时代的发展，会计信息的质量显得越来越重要，直接影响着企业的经济效益。会计电算化将企业的各种会计信息精确地存储和保存，这些会计信息经过分类和加工，形成了有用的会计数据，供企业进行进一步的分析，使决策者作出正确的决策，满足了企业对会计信息的需要。
2．3 会计人员的知识结构和工作职能
会计电算化减轻了会计人员的劳动强度，改变了以往的会计工作组织和人员的分工，要求会计人员具备会计专业知识和相关的计算机、信息管理等综合知识，促进了会计人员知识结构的全面发展和完善，使会计人员的综合素质得到提高， - 2 -
对中小企业会计电算化实施的研究
提高会计工作效率。
实现会计电算化，无疑可以使财务人员从繁重的手工核算中解脱出来，使财务人员有更多时间和精力参与经营管理。然而，会计如果真正能发挥其管理、预测、决策以及公职功能，不仅需要丰富的内部财务会计信息，而且需要丰富的外部信息。计算机网络的发展和会计电算化网络系统的建立，实现了海内外数据共享和信息的快速传递，这恰恰能满足部门管理、企业管理、行业管理、公司管理对信息的需要。这将为财务管理人员、会计管理与分析人员、企业高层领导利用企业内部会计信息和外部信息进行管理、分析、预测和决策提供良好的机遇。
2．4 推进会计制度改革，推动企业管理现代化
电子计算机在会计中的应用，不仅是核算工具的变革，而且对会计核算的内容、方法、程序、对象等会计理论和技术产生影响，如实施会计电算化后，由于会计凭证的产生方式和存储方式的变化导致会计凭证概念的变更；由于内部控制和审计线索的变化导致审计程序的变更，等等，从而推进会计理论的研究和发展。
在现代社会中，企业不仅需要提高生产技术水平，而且还需要实现企业管理现代化，以提高企业经济效益，使企业在国内外的竞争中立于不败之地。会计工作是企业管理工作的重要部分。据统计，会计信息约占企业经济信息的60%—70%，具有涉及面广、辐射和渗透性强等特点，行业、地区实现会计电算化后，大量的经济信息可以得到共享，通过网络系统可以迅速地了解各种经济技术指标的完成情况，极大地提高了经济信息的使用价值，为企业管理手段现代化奠定了重要基础，加速了企业管理现代化的实现。
- 3 -
3存在的问题
3．1 轻视会计电算化，会计信息系统存在问题
中小企业会计电算化大多以代替手工核算为重点，未能真正意义上理解会计电算化的意义，未意识到企业建立完整的会计信息系统的重要性，未能及时或有效地投入或更新会计电算化软硬件，做好会计系统的维护等工作。会计电算化是以电子计算机为主的现代电子信息技术应用到会计中，用电子计算机代替人工记账、算报账，以及部分替代人工完成对信息的分析、预测、决策的过程，以提高财会管理水平和经济效益，进而实现会计工作的现代化。企业各级领导未能重视会计电算化的这些方面，并且会计电算化工作的开展，需要大量的人力物力条件，没有领导的支持与理解，会计电算化工作将出现停滞不前的局面。
随着计算机在各个领域的广泛应用，使其在会计方面的应用也逐渐显示出优越性，并广泛应用于会计工作的各个环节。然而随着网络系统的进一步发展，会计电算化在信息安全方面存在的问题包括企业外部有电脑病毒和网络黑客等，以及企业内部有内部控制管理制度和软硬件的缺陷，这些都影响着会计电算化工作的展开。中小企业会计基础工作不健全，会计人员各方面素质较差，会计电算化信息系统存在较多问题，不能及时解决会计电算化系统软硬件等出现的问题，可能导致会计信息的丢失和损坏，甚至导致系统的崩溃。这样一来会计信息系统的安全性、保密性得不到保障，系统一旦出了问题，企业很难恢复原来的数据。
3．2 会计电算化软件不够规范，缺乏专业人才
由于中小企业财务软件的使用没有实行统一的标准，各企业根据自己的需要及软件的特色等方面考虑，选择的财务软件也有所区别，导致中小企业会计电算化所用的财务软件比较杂乱。部分从事财务软件销售和代理的公司往往只重视自身的经济效益，追求量的突破，而没有真正在服务和技术上狠下功夫，致使部分实行会计电算化的单位由于购买的财务软件不合格，经常出故障，出了问题又不能得到及时的帮助，严重地影响了会计电算化工作的开展。此外，不同的财务软件，数据接口和使用方法等都是不一样的，这样就使得数据查询和传输等很不方便。
由于会计电算化涉及到会计和计算机两种专业知识，不仅要掌握财务知识，还需要熟悉相关的计算机应用知识，尤其是财务系统管理等重要岗位的工作人员，更需要较强的财务知识水平、全面熟悉企业的财务核算、管理运作模式、运作过程。然而现在会计电算化专业人才的缺乏正是中小型企业实施会计电算化的 - 4 -
对中小企业会计电算化实施的研究
一大难题。
3．3 实施中存在的片面观点
3.3.1 错误的理解会计电算化
有些企业认为完成会计电算化工作，就是只要建立会计系统或是购买到了会计系统，会计电算化就是建立计算机会计系统的过程。其实会计系统是一个系统工程，整个会计电算化包含了许多内容，而不是将其中的某个部分理解成为会计电算化的全部。
3.3.2 把会计电算化简单化
有些企业没认识到会计电算化是系统工程的特点，认为会计电算化就是一步到位的事，就是做好其中的某部分工作，没有全面考虑会计电算化的全面性。企业的会计电算化不仅要有会计系统，还应该有完整的应用、分析和管理等子系统。
3.3.3 将会计电算化孤立
有些企业认为会计电算化只是会计部门的电算化，与其他部门并无联系。会计电算化替代了传统手工记账，并能对信息进行分析，为管理决策服务，与企业其他部门具有紧密的联系。
- 5 -
4实施途径和管理方法
4．1 会计电算化的发展趋势
会计电算化随着电子计算机技术的产生而产生，也必将随着电子计算机技术的发展而逐步完善和发展。由于信息技术和管理需求的不断发展，会计电算化事业取得了很大的发展，会计管理已经融入到整个企业管理当中，会计电算化的内容也在不断地扩展，管理功能在不断地增加，而且已经紧密地融入整个企业的信息化进程中。会计电算化还不断的采用最新的信息技术，系统结构全面网络化，系统功能不断增强。我国会计电算化正由单项会计核算向全面核算发展，并且紧密地融入到整个企业的信息化进程中，信息结构将全面网络化，信息处理将实现智能化。
4．2 转变观念，全面规划
由于我国会计电算化起步较晚，有些企业的思维观念停滞不前，未能真正认识到会计电算化的意义及重要性。会计电算化是以电子计算机为主的现代电子信息技术应用到会计中，用电子计算机代替人工记账、算报账，以及部分替代人工完成对信息的分析、预测、决策的过程，以提高财会管理水平和经济效益，进而实现会计工作的现代化。企业要认识到这一点，及时转变观念，真正意义上认识会计电算化，要同时重视人才和电算化，要意识到会计电算化不单是核算工具和方法的改变，也是对会计本身一次重大的革命，这次革命不仅减轻了会计人员的劳动强度，并且使会计人员有更多的时间用于企业的管理工作，提高了会计工作效率，为决策者提供可靠的数据，从而促进企业经济业务的发展，提高整个会计工作水平。
会计电算化的实施是一个庞大的系统工程，任何一个单位都需要统筹安排、全面规划。首先，应确定设计系统目标，一般有单项会计业务电算化、主要会计业务电算化、全部会计业务电算化、核算与管理全面实施电算化。系统目标设计近期、中期和长期三类，并制定相应的近期规划、中期规划和长期规划。规划的主要内容应包括：实现会计电算化的近期和中长期目标、基本实施步骤、时间安排、资金预算、软硬件配置和人员配置等。
4．3 软硬件的配置与系统的维护
4.3.1 系统软件的配置
- 6 -
对中小企业会计电算化实施的研究
会计软件必须在系统软件的支持下才能运行。支持会计软件运行的系统软件主要包括操作系统、数据库管理系统、用来编程的计算机语言等。若购买商品化会计软件，则其工作平台、编程语言和数据库系统已经确定，用户只能选用相应的系统软件。若自行开发电算化系统，则系统软件的选择非常重要，需在进行电算化规划和系统需求分析时认真选择。
4.3.2 会计软件的配置
配置核算精确、功能完备、使用安全、操作简便的会计软件是企事业单位开展会计电算化工作不可缺少的必要条件之一。会计软件的取得一般有两种方式：定点开发和购置商品化会计软件。一般单位都采取后一种方式。各单位在购置会计软件时要根据本单位电算化的实际情况和当前的目标，选择合适的会计软件。选购软件时主要考虑合法性、通用性、方便性、安全可靠性、售后服务的可靠性和可扩展性。
4.3.3 硬件的配置
计算机硬件设备是会计电算化的基石，计算机硬件设备选择的好坏直接影响到今后会计电算化工作的质量和效率。计算机硬件设备有多种构成模式，要合理选择硬件配置，首相必须合理选择硬件的构成模式。硬件构成模式包括单机系统、多用户系统、和网络系统，各中小企业可以根据实际的情况和需要，选择合适的硬件模式配置。在确定了硬件构成模式后，硬件配置的下一步是选择具体的硬件设备。选购时主要考虑CPU、内存和硬盘等，以及打印机、不间断电源、空气调节器、网络设备和电源设备等其他硬件来满足会计电算化系统的需要。
4.3.4 系统的维护
会计电算化系统维护是指保证会计电算化系统正常运行的各种工作，它贯穿于会计电算化系统的整个使用过程。从信息系统的角度来考虑，系统维护包括硬件维护、软件维护和数据维护三个方面，因此会计电算化系统必须建立计算机硬件、软件和会计数据管理制度。
4．4 管理体系
制定良好的会计电算化组织管理制度，是会计电算化工作成功的基础；做好会计电算化组织管理工作，是会计电算化工作成功的重要保障。实行会计电算化后，会计核算工具与程序、会计数据与信息的表现形式、会计档案的保管方式都发生了很大的变化。会计电算化的管理分为宏观管理和微观管理。会计电算化的宏观管理包括制定发展规划和管理制度、会计核算软件的评审、人才培养和理论研究等；会计电算化的微观管理是指企业在建立了会计电算化信息系统后所进行的组织和管理工作，主要包括设立新的职能部门、对原有部门的调整和制定完备的用户组的管理策略等。
管理体系应具有全面和规范的管理制度和方法，还应具有规范化的数据；会 - 7 -
计基础工作要有健全的会计制度、规范的核算规程和完整准确的数据，因为计算机处理会计业务，是以已具备的处理方法为基础，这样才能顺利完成会计电算化工作。不搞好会计基础工作，电算化会计信息系统无法对无规律、不规范的会计数据进行处理，电算化工作将无法顺利展开。在企业管理现代化总体规划的指导下，管理人员要具有现代化管理意识，做好会计电算化的长期、近期发展规划的计划和实施工作，调整企业的机构设置和岗位分工，建立一系列现代企业管理制度，满足企业的管理要求。实现会计电算化的企业内部也应根据财政部的有关规章，结合单位的实际建立单位内部会计电算化的管理制度，以确保会计电算化的正常运作。会计电算化信息系统人员的任职资格应进行规划并划分职责，对操作流程、操作权限、操作记录等制定操作管理制度，对数据管理和系统维护也应该制定相应的管理制度。
4．5 会计电算化人才
会计电算化是一项系统工程，其不仅需要会计、计算机专门才人，也需要既懂会计又懂计算机的复合型人才，涉及到财会部门和人员，还有单位内部各个部门和相关人员。可见搞好会计电算化人才工作有举足轻重的地位，而会计电算化人才缺乏，一直以来是制约我国会计电算化事业进一步发展的关键环节。因此，人才培养问题已受到政府、学校和社会的重视。
会计电算化人才素质的高低直接关系到会计电算化系统实施的成败。实现会计电算化后，会计工作除了核算工作外，也成为企业管理工作的一部分，配备满足企业的电算化人才，有两种办法可行：引入高素质电算化人才和对会计人员进行电算化培训。培训会计电算化人才可分为三个层次：能够使用会计电算化软件完成会计实务处理工作的初级人才；具备会计电算化应用实施组织协调能力的中级人才；培养掌握计算机专业、会计专业、会计信息系统和企业管理信息系统开发等多学科知识的高级人才。企业会计电算化要发展，就必须重视会计电算化人才并且大力加强人才培训工作，使企业会计人员综合业务素质得到提高。结合企业实际工作需要开展培训工作，及时更新培训内容，并做到学以致用，完善企业人才的会计电算化知识结构体系。对不同层次的会计电算化人才应按内容和要求的不同进行培训，建立良好的培训机制，以达到预计的培训效果，培养出企业需要的人才，培养出既精通计算机信息技术，又精通财务管理知识和财务信息的加工分析的复合型人才，以满足各方对企业财务信息的需求，使企业会计电算化工作顺利进行。
4．6 案例分析
4.6.1 案例一
山东胜邦鲁南农药有限公司在2008年已成为农业企业100强，但在1998年， - 8 -
对中小企业会计电算化实施的研究
对于此时的企业来说也只是个默默无名的农药厂。
4.6.1.1 面临的问题
新劳动法的实施成为第一个问题。为了削减人力成本，胜邦鲁南在销售旺季大量雇佣临时工从事生产，旺季一过，则辞退大部分工人。而新劳动法启动以后，任何公司都无法轻易解雇员工和聘请临时工。在这种情况下，如果继续雇佣大量临时工，会导致人力成本剧增。因此在销售旺季的第一个月，企业管理人员不得不安排财务、采购等非生产部门的职员轮流去车间帮工的，所有管理人员也不例外。
居高不下的库存成本是潜伏的第二个问题。随着胜邦鲁南业务规模不断扩大，客户订单日益增多，传统的手工管理模式已经无法控制由业务增长引起的混乱。由于无法及时获取实际库存信息、对于采购在途量、销售占用量、生产在制量等动态变化信息无法进行准确的统计和查询，导致采购计划不准确，库存积压现象严重，积压大量资金。
愈演愈烈的即时交付成本是胜邦鲁南必须面临的第三个问题。各业务部门依靠EXCEL表格进行数据传递，信息滞后，准确性低，导致无法及时响应客户订单，订单延误现象严重：销售部门无法掌握准确的库存数据，经常在开单后才发现实际库存不足；采购部门盲目采购，导致停工待料现象频繁发生；生产部门无法掌控生产订单，对什么时候生产，生产多少，什么时候交货等问题心里没底。
4.6.1.2 会计电算化的实施及效果
企业管理人员深知混乱而不规范的内部管理是问题的症结所在。因为传统的手工管理已经无法适应现代化的生产运作，只有引入现代化的管理工具，借助会计电算化对企业的生产、采购、销售、库管等各业务环节进行信息化整体规划，提高企业内部的运营效率以节流应对成本上涨，增强企业竞争力，才能突破成本困局。
当时实行的会计电算化软件具有能够快速应用、实施效果显著等特点，非常适合企业当前的需求。在高层领导的关注下，通过与会计电算化软件公司的密切配合，经过15天的努力，实现会计电算化在采购、销售、生产、库管等业务部门的全面应用。
胜邦鲁南尽管公司员工普遍年龄偏大，计算机基础也一般，但他们充分认识到企业要继续发展，每个人都必须不断学习新的管理思想，掌握新的管理工具。
会计电算化运行后，由于优化并整合了过去独立的业务流程，有效地提高了各个部门工作的协同性，规范了内部业务的严谨性和合理性，使得订单的发料、完工、在制、请购、入库等一系列状况都成为共享的信息，胜邦鲁南可以更加快速准确地决策业务。由于信息准确无误，管理层不必花费大量时间进行核实，从而提高了生产效率。
借助会计电算化的生产管理，全面提高了胜邦鲁南物料计划、生产计划和库存管理水平，实现生产供货不多、不少、不早、不晚。公司可以跟踪所有的生产 - 9 -
流程，实时掌握库存信息，采购计划准确性大幅度提高，基本上杜绝了停工待料的现象，库存积压状况也明显减轻，降低30%以上。仅此一项改进就为企业缓解了资金压力，加快了资金周转，创造了效益。
此时，胜邦鲁南可以十分轻松地掌握业务信息，不必再为每天处理的大量信息搞得焦头烂额，可以轻松应付客户查询、及时向领导提供各种报表。
会计电算化无论在改进管理、增加效益，都发挥了重要作用，主要表现在： 管理改善：生产计划的准确性、及时性、生产领料的规范性都得到了较大的提高，通过MRP运算能及时准确地计算出生产的供需情况，让采购、生产领料有了依据，做到了有需则供、供应于求，解决了过去用手工安排计划所出现的遗漏、重复、错误情况，使得销售有了更大的保障。
效益增加：通过销售管理中的信用控制大大减少了坏账、死账发生的机率，通过MRP运算使得采购计划更加准确，仓库管理更加科学化，在减少库存的情况下加大了库存资金的周转率。
人才培养：通过会计电算化，让公司的骨干员工对公司的整体运作有了更深层次的认识，不但使其熟练软件操作，同时也提高了他们的管理意识与能力。
4.6.2 案例二
全艺电子（昆山）有限公司创建于2001年，作为一家年轻的生产型企业，公司面临着比传统企业创业初期更为激烈的竞争和挑战：原材料成本上涨、企业利润率下降等，除了这些外因，企业内在的管理无序也困绕着全艺人。
4.6.2.1 面临的问题
客户要求随时了解订单进度。随着企业的发展，企业越来越关注如何提高客户的满意度。全艺电子产品在客户中知名度很高，非常抢手，每天都会接到几十甚至上百个客户电话，询问订单的生产进度。可在当时的管理状态下，企业根本无法满足客户对了解订单进展情况的需求。
库存管理混乱，库存积压严重。全艺的仓库中没有明确库位，堆放也没有规则，而且也不方便准确了解那些存放在外租仓库中的原料库存量。全艺生产主要是根据销售订单，一边生产过程中原料不足的情况时有发生，严重影响了产品的交付期，影响企业声誉，造成重大损失。另一边，过多的采购又会导致存货积压，大量占有企业流动资金。
料号编码混乱。全艺产品编码有一套不规范的老规则，由于部门间衔接不紧密，规则没有人执行。经常造成各个部门没有一个统一的归口，企业员工对产品认知非常模糊。对于采购件，不同供应商提供的同一型号原料就会有不同的料号。这也直接影响到企业的物料成本和生产订单的交付。
4.6.2.2 会计电算化的实施及效果
公司领导层认识到，找到一个信息化系统是良好的开端，同时也是成功的一半！经过一个月的选择，全艺电子与财务软件公司合作，在企业中推行会计电算 - 10 -
对中小企业会计电算化实施的研究
化。通过半个月的上线运行，效果显著：员工通过订单管理体系，对订单执行情况一目了然，任何时候都能轻松应对客户的询问；通过货位管理，企业实现了对仓库的有效管理。库存占用降低了20%；协助企业建立起规范的BOM结构，统一了各个部门料号的编码，采购成本降低了10%。
采购成本、库存积压和销售服务是成长型企业关注的核心管理问题，也是阻碍企业发展的老生常谈问题。企业可以把握住管理上的关键点集中突破。对库存管理不善，同时不知道库房里有哪些原材料积压或短缺，会使企业的采购成本直线上升，同时会造成订单的交付不及时。企业物料及库存编码体系不规范，各业务部门独立记小账造成企业整体数据信息不共享，也会直接导致上述情况的发生。实行会计电算化解决的就是以上一连串的问题，这些问题正是成长型企业最核心的问题所在。借助系统的货位管理、生产管理中的订单管理，物料BOM管理，使企业整清货架、对生产做到心中有数、部门间有统一的数据编码体系。企业可以借助系统直观了解到一个产品的生产情况，有效地协调了各部门间的信息传递，使企业计划准确度大幅度提高，减少了库存占用。
4.6.3 总结
4.6.3.1 若中小企业领导和员工不重视会计电算化的使用，未认识到建立完整的会计信息系统对企业的重要性，没有与企业的其他部门密切联系起来，就有可能出现管理混乱的局面。企业会计电算化工作不仅与财会部门有关，而且还涉及到企业的其他部门，需要他们的支持，领导的支持是协调好各方面关系的保证。企业领导要认识到传统的手工管理已经无法适应现代化的生产运作，只有引入现代化的管理工具，借助会计电算化对企业各业务环节进行信息化整体规划，提高企业内部的运营效率以节流应对成本上涨，增强企业竞争力，才能突破企业现处的困局。企业领导者转变了传统观念，充分认识会计电算化的重要性，以及它将对企业发展产生的积极影响，大力支持企业会计电算化的各项工作，与企业各部门共同学习新的管理思想，领导整个会计电算化的实施，结合企业的实际情况并考虑部门或地区的整体发展状况，制定本企业会计电算化实施的工作规划。
如果无法及时获取企业的各项动态化信息，导致采购计划不准确，库存和资金的压积，而且传统的数据传递信息滞后，准确性低，无法及时响应客户和延误订单；销售部门无法准确掌握库存数据，经常在开单后发现实际库存不足；采购部门盲目采购，导致停工待料现在发生，从而导致生产部门无法掌控生产订单，这样产生了一个恶性的循环。实行会计电算化之后，企业优化并整合了过去独立的业务流程，有效的提高了各部门的协同性，规范了内部业务的严谨性和合理性，使得采购、销售、库存等一系列状况都成为共享的信息，这样可以更快更准地决策业务，不必象以前一样花费大量时间进行核实，从而提高了生产效率。我们应该认识到会计电算化是系统工程，企业应该建立会计电算化系统，健全所有的子系统，企业的会计电算化不仅要有会计系统，还应该有完整的应用、分析和管理 - 11 -
等子系统。会计电算化不只是以计算机代替手工记账、算报账，也不只是会计部门的工作采用电算化，会计子系统与管理系统其他子系统存在着密切的联系。
4.6.3.2 中小企业在购买商品化会计软件时，根据本单位电算化的实际情况和当前的目标，选择合适的会计软件，主要考虑合法性、通用性、方便性、安全可靠性、售后服务的可靠性和可扩展性，以配置核算精确、功能完备、使用安全、操作简便的会计软件，不能有大而全或一步到位的思想。许多中小型企业在软件前期准备工作中，没有考虑全面，在正式运行后，才发现软件系统的种种不足和缺陷。胜邦鲁南当时实行的会计电算化软件能够快速应用、实施效果显著，又适合企业当前的需求。并且在高层领导的关注下，通过与会计电算化软件公司的密切配合，仅用了15天，就实现了会计电算化在各部门的全面应用。全艺公司经过了一个月的选择，才决定了最终的财务软件。由此可见对会计软件的选择也应重视，由于会计软件市场迅速发展，种类繁多，在选择会计软件时，应注意软件的合法性、安全性、正确性、可扩充性和满足审计要求等方面的问题，以及软件服务的便利，软件的功能应满足本单位当前的实际需要，并考虑到今后工作发展的要求，不可盲目或轻率选择。
4.6.3.3 会计电算化的应用，对会计人员的知识能力提出了更高的要求。要求会计人员具备会计专业知识和相关的计算机、信息管理等综合知识。企业会计电算化要发展，就必须重视会计电算化人才并且大力加强人才培训工作，使企业会计人员综合业务素质得到提高。结合企业实际工作需要开展培训工作，及时更新培训内容，并做到学以致用，完善企业人才的会计电算化知识结构体系。可能有的企业的员工普遍年龄偏大，计算机基础也一般，但企业要重视培养需要的综合性人才，不断学习新的管理思想，掌握新的管理工具，这样才有利于企业更好多的发展。人的素质决定了会计电算化工作的质量，高质量的复合性会计人才不仅是会计电算化工作顺利开展的重要保证，而且某种程度上能弥补硬软件投入相对不足的缺陷，提高信息系统运行质量。我认为企业要真正的做好会计电算化工作，应该结合考虑我国教育环境、教学层次、人才培养目标、教学实践等因素，针对企业的需要培养不同层次的会计电算化人才，按内容和要求的不同进行培训，培养出既精通计算机信息技术，又精通财务管理知识和财务信息的的加工分析的复合型人才，以满足企业自身和各方对企业财务信息的需求。
- 12 -
对中小企业会计电算化实施的研究
5结论
在我国的会计电算化事业蒸蒸日上的时代，会计电算化的推广是一项系统工程，涉及硬件的购置、软件开发、人员培训、资金筹措及组织管理等许多方面，因此应结合实际，制定完善的实施规划，健全电算化会计信息系统，逐步实现会计电算化。中小企业会计电算化在实施的时候还是存在着一些问题，但是时代在进步，这些企业也将逐步解决这些问题，进而促进会计工作职能的转变和会计工作规范化，推动会计理论和技术的发展，推动企业实现会计电算化的现代化管理。我们还需结合理论和实践，进一步深入研究，进一步完善会计电算化的配套法规，建立健全一整套电算化模式下的内部财务监督制度，形成良好的内控环境，加强软件购置及开发的管理，加强组织控制，加强对电算化系统数据输入(出)的安全、保密控制。总之，我们只要认清形势，找准现状，敢于改革，会计电算化的开展，必将有力地促进中小企业管理工作实现现代化。
- 13 -
致谢
在本论文的写作过程中，得到了导师郭文芳老师的悉心指导。郭老师为人和蔼可亲，治学态度严谨，学识渊博。在此，谨向郭老师表示崇高的敬意和衷心的感谢！并且在整个毕业设计过程中，郭老师不断对我得到的结论进行总结，并提出新的问题，使得我的毕业论文能够顺利地进行下去，也使我明白了许多待人处世的道理，使我得到了很多启发。本论文的顺利完成，也离不开各位老师、同学和朋友的关心和帮助，在此感谢他们在整个过程中的帮助和配合。
- 14 -
对中小企业会计电算化实施的研究
参考文献
[1] 陈新．中小企业会计电算化存在的问题及探讨[J]．中国乡镇企业会计，2007，(12).
[2] 翟惊涛．会计电算化在会计集中核算中的应用J]．现代经济信息，2009，(18).
[3] 李玉芝．浅谈影响中小企业会计电算化发展的原因及对策[J]．科技与管理，2006，(01).
[4] 范强．会计电算化实施中存在的问题与对策[J]．中国卫生经济，2007，25(07).
[5] 李秀兰．做好会计基础工作对会计电算化的重要性[J]．会计之友(中旬刊)，2007，(11).
[6] 乔筱梅．会计电算化存在问题及其对策[J]．现代商业，2008，(20) .
[7] 唐亮，许诺．浅议我国会计电算化应用中存在的主要问题及对策[J]．网络财富，2008，
(8).
[8] Lavinia Denisia Cuc，Mioara Florina Pantea．Computerization Of Agricultural Accounting[J]．Management Agricol，2009，11(3).
[9] Alaina Burt．Computer Savvy: Accounting - Keeping financial records via a computer is a valuable tool in running and managing your business[J]．Beef，2007，44(3).
[10] Sheila A. Handy．An Exploratory Study Of Learner Use Of A Computerized Accounting Tutorial[J]．Information Technology， Learning and Performance，2008，23(2).
- 15 -
会计学本科毕业论文
山东师范大学成人高等教育
毕业设计（论文）
题 目： 中小企业应收账款管理的问题与对策 教学单位： 济南聚贤学校 年级专业： 2014级 会计学
学生姓名： 路纪新 学 号： 指导教师： 职 称：
山东师范大学继续教育学院
论文完成时间： 2016年 4 月30日
中小企业应收账款管理的问题与对策
摘 要 应收账款是企业因为销售商品、产品、提供劳务而应向购货单位或者接受劳务的单位收取的款项，是企业资产的重要组成部分，是企业扩大或保持市场份额、争取竞争主动性的有力措施。随着现代企业竞争的加剧，应收账款对企业尤其是中小企业的生存和发展至关重要。如果应收账款不能及时回收，资金不能回笼，营运资金不够周转，企业正常经营就会受到影响。本文总结中小企业应收账款产生的原因，分析企业应收账款的问题和对企业的危害，提出了应收账款管理的目标以及实现目标的一些措施和方法，以期能对中小企业管理者有所启示，从而促进中小企业更快更好的发展。
关键词 中小企业；应收账款；问题；对策
Accounts Receivable Management and Strategy
of Medium and Enterprises
Abstract The account receivable is the amount of money which should take toward the unit of the purchase commodity unit or the accept service because sale an article, product, or provided service . It is the important component of enterprise assets and is the emollient measure for business to expands or keeps market share and fight for competing active. Because the modern business rival turns worse, the accounts receivable is important to the existence and development of enterprise , particularly to medium and small enterprises. If the accounts receivable cannot recall in time, the capital will not return , and the working capital isnt enough to turn over , as a result of it the business normal conducts will be subjected to impact. This text tallies up the reason of accounts receivable of medium and small enterprises creation, analyses the present condition of progress to medium and small enterprises and the harm to enterprises, proposes the object of accounts receivable management and some measures and methods to promote by wishing have apocalypse to medium and small enterprises and they will develop sooner and better.
Keywords medium and small enterprises；accounts receivable；problem；method
目录
摘要……………………………… ………………………………………2
目 录……………………………………………………………………………3
前 言…………………………………………………………………4
1. 中小企业应收账款产生的原因 ………………………………5
2. 应收账款管理中存在的问题以及应收账款过多对企业的危害 …………6
3. 应收账款管理目标以及实现此目标的措施和对策………………………8
4. 参考文献……………………………… …………………………………12
前言
随着市场竞争的激烈，中小企业为了扩大自身的市场，开始利用商业信用进行赊销，应收账款也就应运而生。应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等
[1]。应收账款的范围主要有：应收账款是企业日常购销活动引起的债权，非购销活动发生的应收款项不应列入应收账款[2]，如应收职工欠款、应收债务人的利息、应收保险赔款、应收已宣告分配的股利等都不应该计入应收账款；应收账款属于企业流动资产，不包括长期性质的债权，如购买的长期债券；应收账款是企业应向客户收取的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金、租入包装物保证金。应收账款会对企业运营产生一定的影响，因此中小企业必须加强对应收账款的管理。
1 中小企业应收账款产生的原因
1.1 市场竞争的需求
在日益激烈的市场竞争中，中小企业为了立足，就必须扩大销售，增强企业的竞争力。这些因素常常迫使企业不得不采用赊销，即以发放信用的方法争取客户，从而达到扩大市场占有率的目的[3]。尤其是市场疲软、银根紧缩的市场条件下,企业不得不采取赊销方式进行销售,这对企业销售新产品、开拓新市场也具有重要的意义。
1.2 消化库存的需求
中小企业战略定位不明确，造成众多企业产品单调，缺乏独特的竞争优势。加之，现时的市场大多属于买方市场，成本价格几近透明，买方的价格压制，使得一些跟随者企业在规模、技术等方面不具备扩大、提高的余地，慢慢失去了与领头羊企业抗衡的能力，导致其市场份额越来越小，而其生产能力却大于其所拥有的市场份额，这样势必引发产品积压[4]。为了解决积压问题，降低存货风险和管理开支，企业在销售过程中又不得不做出让步，如产品试用期加长，货款交纳时间延长等，使得企业的应收账款数量增加，回款的速度放缓，进一步增加企业了负担。
1.3 销售和收款的时间差
企业产品销售的时间和收款时间经常不一致，导致应收账款产生，这是因为经济活动产生的货款结算需要时间，而且结算时间越落后，需要的结算时间就越长[5]。而这样发生的应收账款不是由于交易双方根据信用协议规定而发生的，这是真正的应收账款[6]，由于它是因结算过程的时间差所引起的，不应称为商业信用。
1.4 传递有用信息
公司愿意向客户赊销货物，就等于是一份质量保证书，作为产品质量的正面信号传递给外界。实际情况中，产品质量合格，客户会按期付款；若质量不合格，就会拒绝付款甚至退货。这与附赠一份质量保证书相比，省却了发现质量问题却又退款的麻烦。
2 应收账款管理中存在的问题以及应收账款过多对企业的危害
2.1 在赊销前存在的问题
中小企业由于刚刚起步，为了扩大销售，打开市场，会采用赊销的方式与客户开展商业往来，其中也包括折扣问题，例如商业折扣、现金折扣问题。商业折扣是一种折价销售，现金折扣是为了鼓励客户提早付款而采取的一种收款政策，这都是企业在利用商业信用开展商业往来[7]。但是企业在确定客户时，往往存在着一定程度的盲目性。我国的商业信用体系并不像发达国家那样完善，法律保护也比较薄弱，企业在决定是否赊销以及确定商业折扣政策时把客户的情况调查清楚才可以实施。但有些企业片面追求销售量，并没有关注客户的信用调查，就直接和客户进行商业往来。这样很容易导致呆账坏账的发生，这对一个企业尤其是刚刚起步的中小企业来说是十分不利的，有时还会造成企业资金链断裂，影响了资金的周转和使用，容易引发财务危机，企业也会被应收账款拖垮。
2.2 企业绩效模式的问题
为了完成经营指标，从主观上我国企业管理者普遍只重视销售，而忽视应收账款管理，使应收账款很容易变成呆帐，使企业不良资产增加[8]，严重影响企业的正常生产经营。
2.3 企业内部制度的不健全
发生应收账款后，企业应该及时进行催收，定期与对方进行对账、核实，对于可能无法收回的应收账款，应及时提取坏账准备金。然而我国中小企业规模较小，资产较少，机构设置简单，一人多岗的现象比较突出，在此种情况下对应收账款进行管理，确实存在很大难度。会计人员未及时与销售部门核对账目，就会造成销售与核算脱节。另外，由于员工兼职兼岗、任务繁重，人员素质偏低，未能对应收账款的回款给予足够的重视。企业也往往不会有专人负责应收账款，及时去催收应收账款，从而导致应收账款越来越多，即使对方商业信用下降、还款困难，企业也很难及时发现，导致收账工作不力，再加上部分客户恶意拖欠，部分销售人员携公款潜逃，这种情况在小企业中屡屡发生，都会加重企业应收账款的难度，使账龄老化现象日益严重，给企业的发展带来影响。
2.4 合同管理存在问题
企业在与客户签订合同时内容不够严谨。在合同的订立过程中，缺乏对合同
内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，为合同的履行埋下了隐患。在订立合同时，合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生影响，却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来消极影响。
总的来说，应收账款管理不善降低了企业的资金使用频率，使企业效益下降，尽管账面上企业已经获得了收益，但是资金不能回笼，会产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年度内所得税预缴[9]。同时应收账款是赊销引起的，其对应的流量是赊销额，而不是全部营业收入，应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
应收账款过多对企业的危害主要有：虚增了企业资产，应收账款在资产负债表中计入流动资产，如果应收账款收不回来，会影响流动资产的质量，也会虚增企业的资产；夸大企业利润，按照我国会计准则的规定，收入要按照权责发生制的原则计量，企业在增加应收账款的同时，也会增加销售收入和营业利润[10]，看起来是增强了企业的获利能力，但这种利润只是一种账面利润，并没有实际的现金流入，不能体现企业实际的利润；降低企业营运能力，应收账款周转率=销售收入÷应收账款，根据这个公式，在销售收入增加的情况下，由于应收账款的基数较大，应收账款周转率就较低，相应的应收账款周转天数增加，营运能力下降；增加了企业成本，应收账款的成本包括机会成本、管理成本和坏账成本，机会成本指公司资金因占用在应收账款上而丧失的其他投资收益。占用资金越多，机会成本就越大。管理成本指对应收账款进行管理所发生的费用支出，包括资信调查费用、收集信息费、催收账款发生的费用等。坏账成本指由于应收账款无法回收而给公司造成的经济损失，这种成本与公司的信用政策有关，也与应收账款的数量有关。
3 应收账款管理目标以及实现此目标的措施和对策
应收账款管理的目标,是要制定科学合理的应收账款信用政策,预测实行这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本[11]。只有当所增加的销售盈利超过所增加的成本时,才能实施和推行这种信用政策。同时,应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断,以及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好,应收账款安全性高,则可进一步放宽其收款信用政策,扩大赊销量,获取更大利润,相反,则应严格其信用政策,或对不同客户的信用程度进行适当调整,确保企业获取最大收入的情况下,又使可能的损失降到最低点。
企业进行应收账款管理,就是要根据自身经营状况和客户的信誉情况制定合理的信用政策,这是企业财务管理的一个重要组成部分,也是企业为达到应收账款管理目的而必须合理制定的方针策略。
应收账款管理主要是应收账款风险的管理，即针对应收账款风险，在事前、事中和事后都应加强管理，以期制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡，以确定应收账款信用政策。
3.1 应收账款的事前控制
3.1.1 建立正确的盈利观念
企业要根据自己开发的产品、现有的市场、潜在客户群以及自身状况制定恰当的发展模式，只有这样，企业才能建立属于自己的竞争优势，走差异化道路，将赊销业务稳定在安全水平[12]。同时摒弃只重销售额增长不重运营能力增长的做法，改以销售额和企业运营并重，做好企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，让企业进入良性成长模式。
3.1.2 建立健全内部控制制度
对应收账款实行责任制管理，各个企业根据行业特点制定详细的计划，制成计划表单，下发到各个负责人，明确权责，加强销售业务人员的责任心和风险意识，落实收款责任。严格应收账款核销制度，每笔应收账款都要清晰明确，做好账龄分析，并计提坏账准备，强化内部控制，为应收账款的管理奠定坚实基础。
3.1.3 建立客户评审制度
中小企业应对客户进行细致的调查，主要关注客户的性质，财务状况、信誉等方面的情况，建立相应的信用档案，以供随时查阅。在经营过程中，也要密切注意客户的经营状况，如果出现应收账款收不回或者可能收不回的情况，要及时调整政策、采取措施，避免造成损失。
3.1.4 确立合理的信用政策
信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，应收账款信用政策的目的是要在扩大销售、增加利润与采用这种政策而承担的机会成本、管理成本和坏账损失之间进行权衡，只有新增盈利大于等于要承担的三项成本时，才能实施和运用这种赊销政策[13]。 合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来,考虑三者的综合变化对销售额、应收帐款机会成本、坏帐成本和收帐成本的影响。企业还应编制帐龄分析表。检查应收账款的实际占用天数,企业对其收回的监督,可通过编制帐龄分析表进行,据此了解,有多少欠款已超过信用期限。计算出超时长短的款项各占多少比例,如有大部分超期,企业应检查其信用政策。
3.2 应收账款的事中控制
事中控制阶段是应收账款管理难度最大的阶段，也是最重要的阶段。主要包括：
3.2.1 建立赊销申报制度
企业应建立健全的赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。对所有的应收账款都应当记录下来，包括赊销金额、赊销时间、赊销人、赊销期限、有无担保以及本企业经手人、责任人，并一式四份，分别由客户、企业责任人、经手人、企业管理部门保管。管理部门应对其进行对其检查，防止过度赊销和应收账款回收困难。
3.6.2 强化日常管理，制定必要的激励措施
经营过程中，企业应注意强化应收账款的日常管理：①建立客户信用档案，随时关注并记录客户信用情况，据以调整信用政策。②加强对企业销售人员、催款人员进行经济合同的条款、讨债技巧、企业销售、收款工作的程序和制度以及相关的经济法律法规等方面的培训[14]，提高相关业务人员的专业素质和技术水平，改进单纯以销售额为依据的薪资政策，增加员工积极性。同时可以建立相应的激励政策，提高催款人员收款的积极性。
3.2.3 注重合同管理
企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。
3.3 应收账款的事后控制
这个阶段是应收账款回笼后的总结阶段，即企业根据该笔应收账款的一个循环，从中提取出与建立企业信用档案数据库等方面的信息或者与企业应收账款管理制度有关的反馈信息，完善应收账款管理的过程。这一阶段的主要工作包括：
3.3.1 应收账款的跟踪管理
企业应对放出去的应收账款实时跟踪，与客户保持联系，及时提醒客户收账时间，并随时关注企业提供的服务或者产品的质量等问题，一有问题，随时处理，维护与客户的良好关系，提高应收账款的回收率，识别应收账款的预期风险，降低企业可能的损失。
3.3.2 执行严格的应收账款责任制
将应收账款的催收细化到个人的责任，将应收账款的回收与个人工作绩效挂钩，对逾期还未回收的应收账款的负责人进行一些警告，对提前收回的应收账款的负责人给予一定奖励。
3.3.3 更新客户的资信档案
随时关注客户的财务状况、信誉等信息，更新客户的资信档案，以便进行下一轮的赊销业务。对于经营状况良好、还款及时的客户，之后可以采取较为宽松的信用政策。而对于还款不及时、经营状况下滑的客户要慎重考虑下一步的信用政策，如果只是一时的经营失策，马上可以回转的仍可以沿用以前的信用政策，如果经营状况一时难以向好的方向发展，则可以考虑改用较为严格的信用政策，甚至取消客户赊销的权限。
3.3.4 制定合理的收账程序
催收账款的程序一般为:信函通知、电报或电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。究竟选择何种方式，要根据具体情况分析，无论何种方法都应该把收款行为限定在法律范围内，决不能采用威胁的、有违法律的行动[15]。企业除了依靠本身的力量外，还可以委托代理机构，但在选择代理机构时要慎重，要选信誉良好的公司。
3.3.5 应收账款的催收
企业管理者对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参与工作；二是清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务；三是严格考核，奖罚分明，将收回远期欠款和控制坏账纳入绩效考核，调动催讨人员的积极性和效果。
综上所述，随着全球经济一体化的进一步深入，市场竞争日益激烈，中小企业企业要想不被淘汰,不发生应收账款,一般是不可能的,我们不能否认赊销能给企业销售上的好处,但是因为应收账款管理问题存在的诸多不利因素和中小企业本身的财力资历，我们也不能相信赊销是解决企业经营的灵丹妙药。因此,在应收账款带来好处及引起弊端中寻找一个最佳结合点,实现企业应收账款管理目标就显得尤为重要。首先企业的管理者应从思想上引起足够的重视,另外还应对应收账款实行有效的控制,最大限度地化解应收款风险，处理解决好应收账款管理中的对立统一问题,努力实现企业应收账款管理的目标。
参考文献
[1]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京：中国财政经济出版社.2009.
[2]潘爱玲.财务会计[M].济南：山东人民出版社,2005.
[3]郭锦绣.小议应收账款管理[J].新西部,2009，(8)：63.
[4]Jan R. Williams ,Susan F. Haka ,Mark S. Better. Financial and Managerial Accounting[M].The McGraw-Hill Companies.Inc.2005.
[5]张志宏.财务管理[M].北京：中国财政经济出版社,2009年.
[6]吴应宇，陈良华.公司财务管理[M].北京：石油工业出版社,2003.
[7]王太威.应收账款管理存在的问题及对策探析[J].商情,2008，（34）:31-32.
[8]David H. Marshall, Wayne W. McManus, Daniel F. Viele.Accounting:what the number mean[M].Quebecor World Hawkins,Inc.2002.
[9]Robert S. Kaplan,Anthong A. Atkinson.Advanced Management Accounting[M].Prentice Hall,Tnc.1998
[10]贺晓卫.浅谈企业如何加强应收账款管理[J].企业家天地,2010，（10）:59-60.
[11]苏鹏华，刘芳.应收账款管理的现实意义和目标[J].湖南工业职业技术学院学报,2010，
（4）：46-47.
[12]欧懿，苏文松.中小企业应收账款管理若干问题浅谈[J].商情，2008，（5）：306.
[13]张晓芳，胡玉秋.浅谈企业应收账款管理问题与对策[J].职业技术，2010，（7）：90.
[14]尚青丽.浅谈应收账款的风险与管理[J].财经界,2010，（24）：329.
[15]王芳.中小企业应收账款管理探讨[J].经济研究导刊,2009，（23）:23-24.
本科会计学毕业论文
西南财经大学天府学院
2014 届
本科毕业论文
论文题目： 国栋建设偿债能力分析 学生姓名： 所在学院： 经管学院 专 业： 会计学（CPA方向） 学 号： 指导教师：
2014年 4月
西南财经大学天府学院
本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明
本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。
本毕业论文（设计）成果归西南财经大学天府学院所有。
特此声明。
毕业论文（设计）作者签名：
作者专业：
作者学号：
________年____月____日
西南财经大学天府学院本科学生毕业论文（设计）开题报告表
论文（设计）类型：A—理论研究；B—应用研究；C—软件设计等；
摘要
本文主要分析国栋建设2010年-2012年偿债能力。首先阐述了偿债能力的概念及偿债能力分析的重要性。其次分析国栋建设2010年-2012年的偿债能力现状，主要包括资产负债现状，主营业务和现金流现状。再其次分析了国栋建设2010年-2012年的短期偿债能力和长期偿债能力。短期偿债能力主要包括流动比率、速动比率、现金比率；长期偿债能力主要包括资产负债率、产权比率、有形净值债务率。最后针对论文分析出的国栋建设2010年-2012年的偿债能力的问题提出一些建议。
关键词：国栋建设 偿债能力 资产 负债 所有者权益
Abstract
This paper analyzes the solvency of Guodong Construction from 2010 to 2012. First of all,I describe the concept of solvency, describe the importance of solvency analysis. Then start with Guodong Construction solvency status from 2010 to 2012 to start, including the status quo of the status of balance, the status quo of the main business and the status quo of cash flow. Then proceed with an analysis of the Guodong Construction of short-term solvency and long-term solvency from 2010 to 2012. Short-term solvency including current ratio, quick ratio and cash ratio. Long-term solvency including asset-liability ratio, equity ratio and tangible net debt ratio. Finally, give some advice on the problems.
Keywords: Guodong Construction Group Co.Ltd.、Solvency、Assets、Liabilities、Owners equity
目 录
摘要 .................................................................................................................................................. 4
Abstract ............................................................................................................................................. 5
一、引言........................................................................................................................................... 7
（一）研究背景 ....................................................................................................................... 7
（二）研究意义 ....................................................................................................................... 7
1、评价企业财务状况。 ................................................................................................. 7
2、控制企业财务风险。 ................................................................................................. 8
3、预测企业筹资前景。 ................................................................................................. 8
4、把握企业财务活动。 ................................................................................................. 8
（三）研究结构 ....................................................................................................................... 8
二、国栋建设偿债能力现状分析 ................................................................................................. 10
（一）国栋建设公司概况 ..................................................................................................... 10
（二）资产负债现状 ............................................................................................................. 11
1、 资产情况分析 ..................................................................................................... 11
2、 负债情况分析 ..................................................................................................... 13
（三）主营业务及现金流现状 ............................................................................................. 14
三、国栋建设偿债能力分析 ......................................................................................................... 15
（一）
1、
2、
3、
（二）
1、
2、 短期偿债能力分析 ............................................................................................. 15 流动比率分析 ..................................................................................................... 16 速动比率分析 ..................................................................................................... 20 现金比率分析 ..................................................................................................... 23 长期偿债能力分析 ............................................................................................. 24 资产负债率分析 ................................................................................................. 24 产权比率分析 ..................................................................................................... 26
3、 有形净值债务率分析 ......................................................................................... 27
四、对国栋建设偿债问题的建议 ................................................................................................. 28
（一） 加快应收账款和存货的周转 ............................................................................. 29 （二）
（三） 加强现金流量管理 ............................................................................................. 29 制定合理的偿债计划 ......................................................................................... 29
文献综述......................................................................................................................................... 31
参考文献......................................................................................................................................... 40
致谢 ................................................................................................................................................ 42
一、引言
企业的偿债能力是指企业用其他资产偿还长期债务与短期债务的能力。1本文将通过以下内容对国栋建设2010-2012的偿债能力进行分析。引言部分主要是做一个理论阐述，主要包括研究背景、研究意义、研究结构。
（一）研究背景
随着全球经济快速发展，我国改革开放力度逐步加大，工业产业也得到了比以前更好的发展。企业经营模式日益变大,企业与企业，企业与市场，企业与银行间经济关系日益复杂,企业的资金来源越来越呈现出多元化。在这样复杂的市场环境下，企业的健康发展、壮大显得非常重要。
为了企业健康发展、壮大，我们需要对企业的各项财务指标做出准确的正确的分析，才能指引企业正确发展。判断企业是否健康发展、壮大最重要的一点就是企业的偿债能力。
（二）研究意义
1、评价企业财务状况。
企业的财务状况，最首要的应该考虑企业偿还到期债务的能力。分析企业的偿债能力，客观地看是为了准确判断企业财务状况是否良好。这便于企业应经营者债权人等相关利益者了解企业情况，再根据企业的具体情况走出正确的判断和决策。 1任立森、《公司财务报表的解读与分析》、经济科学出版社、2013年
2、控制企业财务风险。
公司要举债，后期必然是要偿还债务的，试想如果企业不能及时偿还债务会发生什么状况？首先，这必定要影响企业未来筹集资金的信誉；其次，这会影响到企业日常的生产经营活动，继而危及企业的生存发展。因此企业经营过程中应该要合理运用财务杠杆，适度举债，把控好收益与风险的关系，所以偿债能力对于企业控制财务风险、把控公司财务状况起到至关重要的作用。
3、预测企业筹资前景。
企业的债权人能否做出正确的借款决策就取决于其对企业偿债能力的考核。如果企业财务状况很好，它的企业信誉也很高，说明该企业偿债能力较强，那么债权人的资金的保障程度自然就高。所以说，分析企业的偿债能力对于债券人的阶段决策以及企业未来的筹资前景非常重要。
4、把握企业财务活动。
筹资、投资、资本收益分配等活动就是企业最基本的财务活动环节。企业在筹资过程中会受到自身经营状况和它现有的债务偿还情况的影响。为了偿还企业的到期债务，除了利用企业现有的资产，还有一个方法是通过新一轮的举债来偿还当前到期债务。所以说，分析企业的偿债能力，能够让经营者充分了解与掌握企业的财务状况，这样便有利于经营者做出适合企业的财务活动决策。这样，便能提高企业资金利用的效率。
（三）研究结构
说到偿债能力，首先来看看债务的构成。见图1-1。
图1-1负债的构成
根据负债的构成，我对企业偿债能力的分析如图1-2的研究结构。
图1-2 国栋建设2010-2012偿债能力分析研究结构
二、国栋建设偿债能力现状分析
分析国栋建设的偿债能力现状，首先了解公司情况，其次分析其资产负债现状，最后分析其主营业务与现金流现状。
（一）国栋建设公司概况
四川国栋建设集团有限公司是四川国栋建设股份有限公司（证券代码600321）的控股股东，由1982年2月2日成立的成都市蜀都公司等十二家企业合并组建，总部位于成都市陕西街195号的国栋中央商务大厦，办公、生产厂区分设北京、成都、广元、盐亭等十二个省会城市。自有生产厂区及办公场地，占地面积1523.13亩，固定资产
净值20余亿元。
国栋建设 A 股股票于 2001 年 5 月在上交所上市，代码：600321。国栋建设主营新型建材、玻璃深加工房地产开发、建筑总承包、幕墙装饰（国家壹级）等业务。年产 35 万M3高/中密度纤维板、微粒板；印刷木纹纸、耐磨浸渍纸、强化地板、饰面板、家具板；年产1.6亿m2无毒、无菌、防水、防火、隔音、保温、高强轻质秸秆/木质墙板；年产100 万樘隔音、无毒、无菌、防水、保温防火门；三角演奏钢琴；食品饮料等生产销售六大产业的大型企业。 （二）资产负债现状 1、
资产情况分析
国栋建设2012年的资产情况如表2-1所示：
表2-1 2012年国栋建设资产情况
单位：人民币元
表中数据来自国栋建设2011年-2012年年报
从表2-1中可以看出，国栋建设2012年流动资产比上年同期增加了300,905,503.74元，同比增长84.28%。其中货币资金比上年同期增加了116,558,992.55元，同比增长74.21%；应收票据比上年同期增加285,000,000.00元；应收账款比上年同期增加了54,614,760.07元，同比增长了303.76%；预付账款比上年同期增加了-1,419,565.77元，同比增长了-15.33%；其他应收款比上年同期增加了197,540.29元，同比增长了9.43%；存货比上年同期增加了58,658,660.2元，同比增长了34.38%；其他流动资产比上年同期增加了43,795,062.40元。除了预付账款，其他项目都是增加。预付账款减少可能是因为，预付账款超过了应付账款或者原材料方给了国栋建设折扣。增幅最大的是应收账款，达303.76%。
非流动资产比上年同期增加了172,376,819.18元，同比增长了6.53%。其中投资性房地产比上年同期增加7,334,063.41元，同比增长了12.75%；固定资产比上年同期增加1,484,117,125.93元，同比增长了243.62%；在建工程比上年同期增加了-1，168，274,449.34元，同比增长了-74.71%；工程物资比上年同期增加了113,977.40元；无形资产比上年同期增加了-5,568,749.07元，同比增长了-2.22%；递延所得税资产比上年同期增加了111,104.42元，同比增长了383.61%；其他非流动资产比上年同期增加了3,654,539.86。除了在建工程和无形资产减少
之外，其他项目都增加。固定资产和递延所得税资产增加了最大,分别达243.62%与383.61%。在建工程大幅减少的同时固定资产大幅增加说明国栋建设2012年完成了厂房生产线的建设。国栋建设2012资产比上年同期增加473,282,322.92元，同比增长了15.79%。
2、
负债情况分析
国栋建设2012年的负债情况如表2-2所示：
表2-2 2012年国栋建设负债情况
单位：人民币元
表中数据来自国栋建设2011年-2012年年报
从表中看出，流动负债比上年同期增加了67,394,670.94元，同比增长了11.02%。其中应付票据比上年同期增加5,000,000.00；应付账款比上年同期增加了-2,869,026.43元，同比增长了-7.00%；预收账款比上年同期增加了-1,889,555.3元，同比增长了-11.35%；应付职工薪酬比上年同期增加了459,391.52元，同比增长了22.89%；应交税费比上年同期增加了56,512,700.54元，同比增长了172.60%；其他应付款比上年同期增加了17,581,160.61元，同比增长了94.37%。应付账款，预收账款，有所下降，其他项目都有所增加。增幅最大的是应交税费，达172.60%，因为2011年国栋建设的应交税费为负。应交税费为负，这一般因为增值税纳税申报表上面的留抵税额，也就是应交增值税的进项税余额大于销项税的余额。
非流动负债比上年同期增加了782,548,947.89元，同比增长了252.59%。其中应付债券比上年同期增加了782,548,947.89元。国栋建设2012年负债比上年同期增加了849,943,618.83元，同比增长了92.25%%。
从之上分析可以看出，国栋建设2012年的负债增加的速度是较大地大于资产的速度，负债增速快，对于企业的偿债能力存在一定影响的。
（三）主营业务及现金流现状
国栋建设2012年主营业务收入455,354,021.53元，比上年同期增加了172,097,140.6元，同比增长37.79%。主营业务收入稳定增长。
现金流量情况，见表2-3：
表2-3 国栋建设2012年现金流情况
单位：人民币元
表中数据来自国栋建设2011年-2012年年报
从表2-3中可以看出，国栋建设2012年经营活动产生的现金流净额为负，比上年同期增加了-129048723.02元，同比增长-305.66%。这说明国栋建设在经营活动上的现金流出现了严重的周转问题，对偿债能力有相当大的负面影响，甚至直接削弱公司偿债能力。
国栋建设2012年筹资活动产生的现金流量净额为负，比上年同期增加了97,285,858.42元，同比增长55%。国栋建设2012年在筹资活动上岁较之2011年的请款有所好转，但其在筹资活动上产生的现金流量净额为负仍说明其在筹资活动上出现较为严重的周转问题，这对公司的偿债能力也有一定的负面影响。
三、国栋建设偿债能力分析
从国栋建设的资产负债、主营业务、现金流现状都可以看出国栋建设的偿债能力现状是存在一定问题的。下面来对国栋建设的偿债能力进行具体的分析。 （一） 短期偿债能力分析
影响企业的短期偿债能力的主要是流动比率、速动比率和现金比率这三个指标。研究国栋建设的偿债能力也同样要从这三个指标着手分析。
1、 流动比率分析
流动比率也是企业流动资产与流动负债的比率，是反映企业短期偿债能力的指标。
如我们所知，流动比率越高，说明企业资产的变现能力越强，短期偿债能力亦越强；反之则弱。
为了便于对比，选取国栋建设的同行业企业中南建设和东方雨虹作为对比企业，同时与行业平均值进行对比。国栋建设2010-2012年的流动比率如表3-3。
表3-1 国栋建设2010年-2012年流动资产
单位：人民币
表中数据来自国栋建设2010年-2012年年报
表3-2 国栋建设2010年-2012年流动负债
单位：人民币
表中数据来自国栋建设2010年-2012年年报
表3-3 国栋建设2010年-2012年与同行业企业、行业均值流动比率对比
行业均值数据来自深交所、上交所网站
2010年2011年2012年
图3-1 国栋建设与同行业企业、行业均值流动比率对比
从表3-3和图3-1中可以看出，2010年和2011年国栋建设的流动比率远不及中南建设、东方雨虹和行业均值，说明国栋建设在s这两年短期偿债能力较弱，到2012年国栋建设的流动比率有所提升，但仍不及同行业企业与行业均值。不过国栋建设的流动比率自2010年到2012年是逐年上升的，另两家企业都是逐年下降的。这一点是国栋建设短期偿债能力的进步。
本文认为国栋建设流动比率低于行业水平主要是由于其存货的周转速度较慢， 变现能力不强。存货周转率指一定时期内企业销售
成本与存货平均资金占用额的比率。2存货周转快就说明存货的流动性强，那么存货的变现能力自然也强，这样流动负债便能得到及时的常汉，就可以增强企业的偿债能力。同时由于存货变现能力强，企业的获利能力也会增强。
表3-4 国栋建设2010-2012年营业成本
单位：人民币元
表中数据来自国栋建设2010年-2012年年报
表3-5 国栋建设2009-2012年存货
单位：人民币元
表中数据来自国栋建设2009年-2012年年报
表3-6 国栋建2010-2012年平均存货
单位：人民币元
2
荆新，王化成、，刘俊彦 、《财务管理学》、中国人民大学出版社 、2012-06
表3-7 国栋建设与同行业企业、行业均值2010-2012年存货周转率
行业均值数据来自深交、上交所网站
2010年
2011年
2012年
图3-2 国栋建设与同行业企业、行业均值2010-2012年存货周转率
结合图3-2与表3-7，不难发现，国栋建设与东方雨虹和行业均值的流动比率的差距，与存货周转率有着一定的关系。中南建设的存货周转显然远不及国栋建设，但其流动比率高于国栋建设，可能期应
收账款质量高于国栋建设或流动负债的增加没有国栋建设迅速，且中南建设与与国栋建设的规模略有不同，中南建设规模更大。存货周转速度影响着流动比率也直接影响着企业短期偿债能力。国栋建设流动比率低，短期偿债能力较低主要因为国栋建设存货周转速度较慢和流动负债增加较快。 2、 速动比率分析
流动比率虽然可以用来衡量流动资产总体变现能力，但流动资产中包含像存货这类最不“流动”的资产，也就是变现能力最差的资产。如果将这样变现能力差的资产从中去除，这样就可以更准确地衡量企业的偿债能力。这就是速动比率。
速动比率是速动资产对流动负债的比率，是衡量企业速动资产用于偿还流动负债的能力。速动资产就是指那些企业可以用来立即变现的流动资产。
国栋建设、中南建设、东方雨虹、行业均值2010-2012年的速动比率如表3-8。
表3-8 国栋建设与同行业企业、行业均值2010年-2012年速动比率对比
行业均值数据来自深交所、上交所网站
国栋建设与中南建设和东方雨虹的速动比率的比较见图3-3
2010年
2011 年
2012年
图3-3 国栋建设与同行业企业、行业均值流动比率对比
从图3-3中可以看出国栋建设2010年-2012年的速动比率逐年上升，在2010年和2011年国栋建设的速动比率明显低于两家同行业企业，在2012年仍然低于东方雨虹， 但已高于中南建设，不过仍不及行业均值。
本文认为国栋建设速动比率较低可能是由于应收账款质量不高，应收账款周转速度不快，变现能力不强而造成的。
表3-9 国栋建设2009-2012年应收账款
单位：人民币元
表中数据来自国栋建设2009年-2012年年报
表3-10 国栋建设与同行业企业、行业均值2010-2012年应收账款周转率
2010年
2011年
2012年
图3-4 国栋建设与同行业企业、行业均值应收账款周转率对比
一般企业的收账速度快，账龄短，坏账少就能判断它应收账款的周转是较快较好的。应收账款周转好的企业一般流动资产变现能力强，短期偿债能力也很强。从表3-10和图3-4中可以说明国栋建设2010-2012速动比率较低是与应收账款的周转率有一定关系的。国栋建设2010年-2012年应收账款周转较之同行业不快，变现能力不强，但可以看到国栋建设这三年的应收账款周转率逐年上升，在2012年超过中南建设，但为超过东方雨虹与行业均值，不过国栋建设这三年
总的来说，短期偿债能力偿债能力虽不太尽人意，但也在逐步上升，逐渐增强。 3、 现金比率分析
现金比率是企业现金类资产与流动负债的比率,它反映企业利用现金类资产变现的能力。现金类资产是指企业的现金、现金等价物，比如有价证券等。如果公司不依靠销售和应收款的情况下是否还能偿还到期债务，就要靠现金比率还衡量。
表3-11 国栋建设与同行业企业、行业均值2010-2012年现金比率对比
行业均值数据来自深交所、上交所网站
2010年2011年2012年
图3-5 国栋建设与同行业企业、行业均值现金比率对比
从表3-11和图3-4中可以看出国栋建设2010年-2012年现金比率逐年增长，2010年和2011年低于同行业企业，2012年超过同行业
企业，但仍未超过行业均值。2011年开始国栋建设的现金比率达到较佳水平。说明国栋建设的流动负债得到较合理运用，现金类资产获利能力较强。表现在现金还款能力上的短期偿债能力还是不错的。
通过对流动比率，速动比率和现金比率三个财务指标的分析，可以基本看出国栋建设2010年-2012年的短期偿债能力是存在一定问题的，比如存货和应收账款的周转较慢，变现能力差导致短期偿债能力低下。不过国栋建设这三年的各项指标都是逐年上涨的，说明国栋建设的短期偿债能力正在逐步上升。 （二） 长期偿债能力分析
影响企业长期偿债能力的因素主要有资产负债率、产权比率、有形净值债务率等。本文分析国栋建设的长期偿债能力也从这三个主表入手。
1、 资产负债率分析
资产负债率是企业负债总额占企业资产总额的比。反映了债权人向企业提供信贷资金的风险程度,资产负债率揭示出企业的全部资金来源中有多少是由债权人提供。
表3-12 国栋建设2010-2012资产、负债情况
单位：人民币元
表中数据来自国栋建设2010年-2012年年报
表3-13 国栋建设与同行业企业、行业均值2010-2012年资产负债率对比
行业均值数据来自深交所、上交所网站
60.00%50.00%40.00%30.00%20.00%10.00%0.00%
2010年
2011年
2012年
图3-6国栋建设与同行业企业、行业均值2010-2012年资产负债率对比
不同的利益者对资产负债率的看法各不一样，在债权人看来，他们认为资产负债率低较好，这说明企业有足够的资产来偿还它们的债务；在股东看来，他们会认为资产负债率高较好，这样他们就可以以较少的资本取得企业的控制权，对他们来说成本低；在企业经营者看来，降低财务风险对他们来说非常重要，在财务风险低的前提下，他们自然觉得资产负债率偏高较好。
从表3-13和图3-6可以看出，国栋建设资产负债率2010年-2012年逐年上升，在2010年和2012年高于中南建设，在2011年低于中南建设，三年中一直低于东方雨虹与行业均值。对经营企业来说，
2012年国栋建设的资产负债率比较稳健，2010年和2011年资产负债率偏低，从积极的角度来看，表明国栋建设的这两年财务成本较低，风险较小，长期偿债能力强，对于投资行为的态度比较慎重。但是也认为国栋建设的经营过于于谨慎。如果仅从偿债能力的角度来分析， 从资产负债率表现出的国栋建设的长期偿债能力是比较强的。 2、 产权比率分析
产权比率是负债总额与所有者权益总额的比率，用来衡量企业长期偿债能力的指标之一。
表3-14 国栋建设2010-2012年所有者权益
单位：人民币元
表中数据来自国栋建设2010年-2012年年报
表3-15 国栋建设与同行业企业、行业均值2010-2012年产权比率对比
行业均值数据来自深交所、上交所网站
6543210
2010年
2011年
2012年
图3-7国栋建设与同行业企业、行业均值2010-2012年产权比率对比
从表3-15和图3-7中可以看出国栋建设2011年的产权比率比2010年有所降低，2012年比2011年又有所上升。和东方雨虹与行业均值这三年的产权比率相对接近，但都低于东方雨虹和行业均值，一直远低于中南建设。产权比率与企业的长期偿债能力呈反比，产权比率高，说明企业长期偿债能力弱；反之，如果产权比率低，那么企业的。所以，从图表中来看，表现在产权比率上的国栋建设2010年-2012年的长期偿债能力是比较不错的，但过低，也还是说明国栋建设经营过于谨慎的问题。 3、 有形净值债务率分析
有形净值债务率是企业负债总额与有形资产净值的百分比。有形净值债务率事实上是更谨慎，精确的产权比率。从衡量长期偿债能力的角度出发，有形净值债务率越低越好。
表3-16国栋建设2010-2012年无形资产
单位：人民币元
表中数据来自国栋建设2010年-2012年年报
表3-17国栋建设与同行业企业2010-2012年有形净值债务率对比
行业均值数据来自深交所、上交所网站
6543210
2010年
2011年
2012年
图3-8国栋建设与同行业企业、行业均值2010-2012年有形净值债务率对比
从表3-17和图3-8中可以看出国栋建设这三年的有形净值债务率逐年上升，总体略低于东方雨虹，远低于中南建设和行业均值。与行业比较起来，表现在产权比率上的国栋建设2010年-2012年的长期偿债能力表面是比较不错的，但经营过于谨慎的问题同时体现在了这项财务指标上。
四、对国栋建设偿债问题的建议
通过以上对国栋建设短期偿债能力和短期偿债能力的分析发现，国栋建设2010年-2012年的短期偿债能力存在一些问题，主要是应
收账款和存货周转不够快，变现能力不强造成的。相对于短期偿债能力，国栋建设2010年-2012年的长期偿债能力还不错，但出现了经营过于谨慎，企业缺乏活力的问题。总的来说，国栋建设在偿债能力偏弱。针对以上分析，对国栋建设的偿债能力提出以下建议。 （一） 加快应收账款和存货的周转
如上文的分析，国栋建设的短期偿债能力弱主要原因之一应收账款和存货的周转太慢。所以加快应收账款和存货的周转对于提升国栋建设的偿债能力十分关键和必要。
加快存货周转需要改善国栋建设某些销售策略，增加销售，促进存货的周转。当存货周转率上升后，流动比率的情况可能会更靠近行业均值，短期偿债能力得到加强。
对于应收账款周转慢的问题，国栋建设应当建立更为合理的催收制度，同时加大对销售的监管，控制应收账款和赊销总量。这样对提高速动比率和短期偿债能力会有有利的影响。 （二） 加强现金流量管理
除了以上两个建议，国栋建设还应加强对现金流的管理。在之前对国栋建设的现金流现状进行分析的时候，它在经营活动上的现金流出现了负增长，而年报上也未予以说明，这可能也与他们过于谨慎的经营有关。这对企业长期是经营不利的，所以国栋建设必须加大对现金流的管理，提高他们在经营方面现金流的流转，适当扩大经营规模也需要与上文提出的增加销售和对应收款的管理的建议进行配合。 （三） 制定合理的偿债计划
许多企业的倒闭不是他们无力偿还债务，而是他们没有合理的偿债计划，最后才导致企业债务危机引发破产。国栋建设应该吸取这些破产企业的前车之鉴，要结合自身的实际以及自身的负债情况和自身对债务的承受能力制定科学合理的偿债计划。
国栋建设需要制定关注流动负债，同时扩大经营，合理增加长期负债的偿债计划。首先国栋建设要特别关注它的流动负债，因为它的短期偿债能力是很弱的，这必定在其对流动负债的偿还上出现了问题。也许是国栋建设意识到自己流动负债上的问题，所以他们在经营是格外谨慎，这就造成了它在长期偿债能力表现在表面不错，实则过于保守的问题。所以，国栋建设还应合理地增加长期负债，因为公司要发展，规模要扩大，必定是要大面积筹资的，在不影响公司长期经营下，增加长期负债是非常必要的。
文献综述
摘 要：当今社会，市场经济高速发展，这对企业来说既是机遇也是挑战。企业在这样的发展的过程中，为了避免出现破产这一尴尬的局面，为了实现盈利这一目标，负债经营的方式已经占据了企业的重要地位。企业为了维持日常的经营和自身的长期发展，不被社会所淘汰，不得不采取负债经营的方式。所以企业的偿债能力显得很重要。论文以国栋建设为例，对其的偿债能力进行了一定的分析。
企业的偿债能力是指企业用其资产偿还长期债务和短期债务的能力。企业有无支付现金的能力和偿还债务能力，是企业能否健康生存和发展的关键。企业偿债能力是反映企业财务状况和经营能力的重要标志。偿债能力是企业偿还到期债务的承受能力或保证程度，包括偿还短期债务和长期债务的能力，论文主要研究国栋建设2010-2012年偿债能力，对其偿债能力的问题的成因和解决办法进行分析。
关键字：负债经营 偿债能力 成因 解决办法
前言：
企业的偿债能力是指企业偿还各种长短期债务的能力，保持良好的偿债能力对企业至关重要。企业偿债能力分析通常是通过计算反映长、短期偿债能力的指标然后对企业的偿债能力作出评价。企业偿债能指标高低的合理性，不能概而言之，而应看站在某种角度并结合企业所处的行业、企业的财务战略定位以及其他因素综合分析。
偿债能力由资产负债率、产权比率、权益乘数等财务指标进行分析，不光能对企业的偿债能力做出反映，同时考虑到能真正反映企业
偿债能力的财务指标不仅包括资产负债率、产权比率、权益乘数、息税前利息倍数等，还包括销售净利率、销售现金比率等通常认为反映盈利能力的财务指标，论文基于国栋建设这一例子，对偿债能力进行了全面的分析。
正文：
一、常用的用于衡量偿债能力的财务指标
（一）衡量短期偿债
1、流动比率，流动比率是指企业流动资产与流动负债的比率，表明企业每一元流动负债有多少流动资产作为偿还的保证，反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期的流动负债的能力。如果比率过低，则表示企业可能捉襟见肘，难以如期偿还到期债务。但是，流动比率过高表明企业流动资产占用较多，有较多的资金滞留在流动资产上未加以更好地运用，会影响资金的使用效率和企业筹资成本进而影响获利能力。
2、速动比率，又称酸性试验比率，是指企业速动资产与流动负债的比率。如果速动比率小于1，企业会面临很大的偿债风险，企业将会依赖出售存货或举借新债偿还到期债务，这就造成急需售出存货带来的削价损失或举借新债形成的利息支出；如果速动比率大于1，说明企业有足够的能力偿还短期债务，债务偿还的安全性很高，但同时说明企业拥有过多的不能获利的现款和应收帐款，而大大增加企业的机会成本。
3、现金比率，是指企业现金与流动负债的比率，反映企业的即可变现能力。这里所说的现金，是指现金和现金等价物。这项比率可显示企业立即偿还到期债务的能力。
4、现金流动负债比率，是企业一定时期的经营现金净流量与流动负债的比率，它可以从现金流量角度来反映企业当期偿付短期债务的能力。用该指标评价企业偿债能力应谨慎。该指标越大，表明企业经营活动产生的现金净流量较多，能够保障企业按时偿还到期债务。但也不是越大越好，太大则表示企业流动资金利用不充分，收益能力不强。
（一）衡量短期偿债
1、资产负债率，也称负债比率或举债经营率，是指负债总额对全部资产总额之比，用来衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，反映债权人发放贷款的安全程度。这一比率是衡量企业长期偿债能力的指标之一。一般来讲，企业的资产总额应大于负债总额，资产负债率应小于100%。如果企业的资产负债率较低（50%以下），说明企业有较好的偿债能力和负债经营能力。
2、产权比率也称负债对所有者权益的比率，指企业负债总额与所有者权益总额的比率。这一比率是衡量企业长期偿债能力的指标之
一。产权比率用来表明债权人提供的和由投资人提供的资金来源的相对关系，反映企业基本财务结构是否稳定。一般来说，所有者提供的资本大于借入资本为好。这一指标越低，表明企业的长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高，承担的风险越小。
3、获利息倍数，又叫利息保障倍数，是指企业息税前利润与利息费用的比率，反映企业经营所得支付债务利息的能力，用来衡量盈利能力对债务偿付的保障程度。一般来说，已获利息倍数至少应等于
1。这项指标越大，说明支付债务利息的能力越强。就一个企业某一时期的已获利息倍数来说，应与本行业该项指标的平均水平比较，或与本企业历年该项指标的水平比较，评价企业的指标水平。
二、偿债能力低下成因
（一）营运资金数额巨大
现阶段,我国许多企业普遍还带有计划经济时代的烙印,许多本应该由政府承担的责任变成了企业沉重的负担。有些企业,特别是国有企业,仅离退休人员费用一项差不多耗掉企业全部盈利,一些经营陷入困境的企业,则不得不动用营运资金应付这些“刚性支出”,这无异于杀鸡取卵,加剧企业困难。这仅仅是非经营性耗用中的一项,其它的如医疗、办学、住房等都有着惊人的消耗,企业不堪重负,严重影响资金周转,直接导致企业短期偿债能力下降。
（二）自有流动资金严重不足。
据统计,绝大部分企业的流动资金依靠银行贷款,借入资金占全部流动资金的比例在90%以上,而按照惯常的经济原则,自有流动资金占全部流动资金的比例应该为50%左右(即流动比率为2∶1)才比较适当。另一方面,利润本应是增补流动资金的主要来源,然而,正如上面分析到的,企业利润有限,利润的分配也明显倾向于消费,不多的“盈余公积金”主要用于基本建设,流动资金的增补不得不依赖银行
贷款。自有流动资金占全部流动资金的比重日趋下降,每当国家银根稍有收紧,企业立即感到经营困难,陷入债务危机。
（三）资本市场发展极度滞后,营运资金弹性不足
本来发达的资本市场是解决企业临时偿债困难的重要条件。但是我国目前金融市场很不发达,融资工具单一。主要靠银行贷款,其他方式如商业信用、发行短期债券、产权交易等很少使用。营运资金整体缺乏弹性,短期偿债风险增高。
（四）资产流动性管理意识淡薄,流动资产结构不够合理。
资产的流动性是指企业资产经过正常程序,无重大损失地转换为现金并以之履行有关契约的过程和能力,即蕴含于企业经营过程中,动态意义上的偿债能力。一般地说,过高的流动性必须以牺牲应有的盈利为代价;而过低的流动性会增大企业财务风险,损害企业的财务信誉,最终影响资产收益性的稳定和提高。所以,保持营运资金占用即流动资产的合理结构,对于提高企业短期偿债能力有着十分重要的意义。然而,国有企业长期以来,习惯了国家严格财务制度的约束,流动性管理意识淡薄,保持营运资金占用的合理结构也就无从谈起,这显然有损企业的短期偿债能力。
（五）流动资产的质量不高,难以转化为现实的偿债能力。 流动资产的质量是指营运资金的存在形式——流动资产转化为现金的可靠性,主要包括企业应收帐款和存货两项的变现可靠性。应收帐款本来是企业一项非常重要的流动资产,因为在市场竞争日趋激烈的情况下,越来越多的企业将赊销作为一种有力的促销措施,赊销
在销货总额中所占的比重不断攀升,应收账款已成为企业流动资产中的重要组成部分。然而,企业的财务观念深受计划经济体制的影响,对应收账款的管理松懈,忽视应收账款的变现风险,进而引发了应收账款膨胀,“三角债”泛滥,企业整体性陷入财务困境。
（六）盲目投资加剧了短期偿债能力危机。
根据“代理学说”和“期权定价理论”,由于债权人对企业资产的经营收益虽有优先索偿权,但其可获得的收益是固定的(即利息部分);而股东对企业资产的收益具有“无限索偿权”。这往往刺激企业管理当局去从事那些尽管成功机会甚微但利润丰厚的投资活动,增加投资风险。对于企业,由于还存在着“所有者缺位”或者说“所有者功能丧失”,即被称为“内部人控制”的现象,进一步加剧了这种恶性循环,这无疑为新一轮更严重的短期偿债危机埋下了祸根。企业短期偿债能力低下的原因是多方面的,除了上述几个方面外,传统的高度集中的财政、财务管理体制造成企业缺乏活力,偿债意识淡薄也是一个重要原因,还有一些外部因素的影响,如市场状况、税制、货币政策、同业竞争等。
二、偿债能力提高措施
（一）流动性管理的主要内容就是保持营运资金合理结构,具体来说就是对流动资产和流动负债进行结构管理。对流动资产进行结构管理在于确定一个既能维持企业的正常生产经营活动又能在减少或不增加风险的前提下给企业带来尽可能多利润的货币资金库存数量。为此可以借鉴西方广泛采用的“存货分析模型”计算出企业最佳货币
资金库存限额。另外,企业应结合对风险的态度和自身的实际情况,对企业应收帐款、存货等流动资产的比重做出安排。对流动负债进行结构管理在于确定短期负债的数量,使债务的偿付期和偿付额与预期现金流量保持一致。一般来说,短期贷款手续简单快捷,能较快满足企业资金需求且成本较低,但短期贷款的利率受市场利率影响较大,而且,不能展期,因而会给企业带来财务风险。从理论上讲,流动负债只要控制在流动资产范围内是没有风险的,但实践中流动资产可分为两类:一类是与固定资产类似的“永久性流动资产”,它们虽然称流动资产但企业必须经常占用,从这一特性上看,它更类似于长期资产;另一类才是真正的流动资产——临时流动资产,它们随企业季节性生产而被占用或退出,这部分资金需要由短期负债解决才是比较合适的。而永久性流动资产显然不宜由短期负债解决,较合适的办法是由自有流动资金或举借长期债务来满足。应当特别提出的是,为了观察、调整营运资金的结构,编制现金流量表是不可缺少的重要内容。
（二）加强流动资产质量管理,确保其变现能力。应尽快建立健全应收账款管理制度,稳妥地使用商业信用。
1、要选择可靠的赊销对象,对欠款单位偿债信誉进行动态考核；
2、建立稳定的信用政策,包括合适的信用期限,适宜的现金折扣和明确的信用标准,所有这些信用条件,不仅要因具体的赊销对象而异,还要因经济业务的性质、类型而异,因此,财务核算要清楚、资料要详实,债权、债务关系要明确；
3、使用有效的收帐方法;；
4、择优选用结算方式,积极推行商业信用票据化,严肃结算纪律,提高应收账款的收账率,尽可能减少呆帐、坏帐。
同时,要改进存货管理,倡导树立“零库存”观念。“零库存”的概念来源于日本的适时生产系统(JIT),要求企业根据顾客定货所提出的有关产品数量、质量和交货时间等特定要求作为组织生产的基本出发点,前一生产程序只能严格按照后一生产程序所要求的有关在产品、半成品的数量、质量和交货时间来组织生产,尽可能地在供、产、销各个环节实现“零”存货。目前我国企业每年在内部库存上的成本支出多达几千亿元,单个企业中存货资金占企业流动资金的比例在六分之一左右。
（三）建立正常的债务危机预警,防范偿债风险发生。
当务之急是要打破少数企业“内部人控制”局面,建立有效的信息系统,规范和完善企业信息披露制度,以形成正常的债务危机预警机制,尽可能把债务危机消灭在萌芽状态。为此,除了加强政府的财政监督、税务监督和审计监督以外,有必要建立起经常的民间监督。把国有企业财务会计信息置于专门的会计师事务所的监控之下,可以有效防止信息失真,真实地揭示出企业短期偿债能力强弱,从而有针对性地提出增强短期偿债能力的措施。加强对管理者行为的市场约束机制,包括商品市场约束、资本市场约束、经理人才市场约束,克服由于管理者素质造成的“道德风险”,防止人为加剧危机。
（四）加强资本市场建设,增强企业营运资金供给弹性。
毫无疑问,银行贷款仍是企业筹资的主要渠道之一,要加快专业银行商业化进程,使银行贷款尽量避免行政干预,而由市场配置。另一方面,要完善金融市场建设,给企业提供多种筹资方式。票据贴现市场、短期债券市场、资金拆借市场等短期资金市场要尽早建立,以方便企业筹措短期资金,确保短期债务的顺利偿付。保证企业营运资金的供应富有弹性,切实提高其短期偿债能力。每个企业的短期偿债能力水平一般都有一个客观合理的数量界限。超过这一界限会削弱企业的盈利能力,低于这一数量界限会使企业承担过大的财务风险。总的来说,企业应牢固树立偿债观念,强化偿债意识,充分认识偿债能力直接关系到企业的兴衰存亡。应积极推行现代企业制度,充分利用现代企业的管理手段。要明确各方面的责、权、利,明确企业独立主体地位,自主理财。同时,政府要为企业创造一个公平和高效的市场,加快金融体制改革,使企业有个良好的理财环境。
参考文献
[1]单喆敏，《上市公司财务报表分析》，复旦大学大学出版社，2008-05
[2]张珈豪，《一看就懂的财务报表全图解》，北京理工大学出版社，2011-06
[3]王化成，《财务管理(第3版)》，中国人民大学出版社，2010-1
[4]吴晶，《上市公司财报分析就这几招》，立信会计出版社，2010-05
[5]荆新、王化成、刘俊彦，《财务管理学》，中国人民大学出版社，2012-06
[6]任立森，《公司财务报表的解读与分析》，经济科学出版社，2013年
[7] 张丽波，《后金融危机时代企业经济管理的创新探讨》，《商情》，2013年14期
[8] 杨宇霞，《企业偿债能力分析》，《新财经（理论版）》，2013年4期
[9] 杨爱梅，《企业财务分析指标评价及应用研究》，《西南交通大学》，2001
[10] 袁春生，《财务要素剖析》，《财会月刊（综合版）》，2003年3期
[11] 周川楣，《对速动比率的一些研究探讨》，《新财经（理论版）》，2013年5
[12] 史雪君，《酒店餐饮成本控制与分析》，《会计之友》，2007年7期
[13] 郭宪英，《我国水泥行业上市公司财务状况分析》，山东建材》，2002年4期
[14] 于明波，《企业偿债能力分析——以海尔集团和美的集团对比为例》，《金融经济（理论版）》，2012年3期
[15] 张鼎，《加强资产结构管理保证企业持续经营》，《集团经济研究》，2006年10期
[16] 张宁，《企业合理负债经营的界定分析研究》，《山东青年政治学院学报》，2008年4期
[17] 毕庆文，《中小型企业偿债能力分析》，《中小企业管理与科技》，2012年30期
[18] 白世武，《如何解读资产负债表》，《华章》 2007年12期
[19]Franco Modigliani, Merton Miller. Corporate Income Taxes and the Cost of Capital: A Correction [J]. American Economic Re-view, 2009,
(6)
[20]Colin Drury , Mike Tayles: An exploratory study，Profitability analysis in UK organizations，2006，（2）
[21] Sheridan Titman, Robert Weasels. The Determinant of Capital Structure Choice [J].Journal of Finance, 2008, (3)
致谢
感谢学校四年来对我的培养，我才能利用在学校学习的知识完成本论文；感谢我的论文指导老师不厌其烦的悉心指导；感谢我的父母在我忙于论文的时候对我生活上的帮助；感谢我的室友在我写论文遇到瓶颈期的时候对我的鼓励；最后感谢答辩老师对论文的斧正。
统计学本科毕业论文
统计学本科毕业论文
河北省农村居民人均纯收入影响
因素的实证研究
专业名称： 统计学 班 级： 201001 学生姓名： 指导教师： 完成时间： 2014年5月
摘 要
中国是一个农业大国，农村人口占全国人口的比率较大，人口压力的加大与中国农村可利用土地资源特别是耕地资源的不断减少之间的矛盾将会继续存在。面临着经济全球化、信息化发展趋势，农产品的价格、质量的竞争必然更加激烈，因而农村居民的收入问题也成为我国经济社会发展面临的一大难题，这一问题是否能够得到根本性解决，农村居民是否能够增收，增收速度和质量怎样，不仅直接关系着全面建设小康社会的进程，而且也关系着大多数农村居民的情绪，关系着农村社会的稳定关系和党与政府在农村的威信以及执政党地位的问题。
本文运用统计软件Eviews5.0对2003年至2012年近10年的影响农村居民人均纯收入的因素进行多元线性回归分析，得出农村居民人均纯收入的函数模型，并在此基础上分析影响我省农村居民人均纯收入的因素。在研究影响我省农村居民人均纯收入的因素问题上利用数形结合的思想，得出要想发展农村经济必须控制农村人口数，提高农村居民综合素质，尤其是必须要提高农村劳动力素质，加大在科学知识教育方面的力度，保证农村劳动力数量，增强农民利用科学技术提高收入的意识。
在本文研究的最后提出增加农村居民收入的建议和有效措施，为实现我国社会主义现代化宏伟目标贡献出微薄的力量。
关键词 经济发展；农村居民人均收入；回归模型；最小二乘法
ABSTRACT
China is an agricultural country,rural population accounts for the population ratio is larger, Population pressure increased with the use of land resources in rural China, especially the contradiction between the continuous decrease of cultivated land resources will continue to exist.Facing the development trend of economic globalization and informatization, the prices of agricultural products, the quality of the competition is more intense, and rural residents income has become a big problem facing Chinas economic and social development, this problem can be solve fundamentally, can rural residents income increase and what about the speed and quality , not only directly related with the process of building a well-off society in an all-round way, but also the mood of most rural residents, relationship with the stability of rural social relations and the party and the government authority in the country and the ruling status of the problem.
This paper uses the statistical software of Eviews5.0 for 2003 to 2012, nearly 10 years of the influencing factors of rural residents per capital net income of multivariate linear regression analysis, then the function model of per capital net income of rural residents, and based on the analysis of influencing factors of the per capita net income of rural residents in our province.In the study of factors affecting our province rural residents per capital net income of the problem using the number form combining ideas, it is concluded that control the number of rural populationis must to develop the rural economy , and it is must to improve rural residents comprehensive quality, especially improve the quality of the rural labor force, intensify in the field of science education, guarantee the rural labor force, enhance the consciousness of the farmers use of science and technology to raise revenue.
Finally, in the study of this paper puts forward suggestions and
effective measures of increasing the income of rural residents, to realize the grand goal contribution to Chinas socialist modernization the meager strength.
Keywords Economic development；Rural residents per capital
income；The regression model；Least squares
目 录
一、河北省农村居民收入现状分析……………………………………2 二、河北省农村居民人均收入影响因素的分析………………………4
（一）农村人口数和受教育程度…………………………………4 （二）地方财政支农支出…………………………………………5 （三）农村居民消费价格指数……………………………………5 （四）农村从业人员………………………………………………5 三、河北省农村居民人均纯收入影响因素的实证分析………………6
（一）数据来源……………………………………………………6 （二）多元线性回归法的运用……………………………………7
1.模型参数的估计……………………………………………7 2.变量的多重共线性检验……………………………………7 3.逐步回归法确定农民收入函数模型………………………8
（三）自相关性和异方差性检验…………………………………9
1.自相关性检验………………………………………………9 2.异方差性检验………………………………………………9
四、对策和建议…………………………………………………………10
（一）加强农村社会保障制度建设………………………………11 （二）控制农村人口数……………………………………………11 （三）注重农业科技进步…………………………………………11 参考文献………………………………………………………………15
河北省农村居民人均纯收入影响因素的实证研究
我国是一个人口大国，也是一个农业大国,农村人口数占全国人口数的比率较大,人口压力的加大与中国农村可利用土地资源特别是耕地资源的不断减少之间的矛盾将会继续存在。面临着经济全球化、信息化发展趋势,农产品的价格、质量的竞争必然更加激烈,然而目前中国的农村经济生产投入比率大、产出比率小,科技含量低,资源利用率和转化率都不高,农业劳动生产率徘徊不前,城乡收入、消费差距持续拉大,农村居民增收困难，大量农村剩余劳动力的存在等问题越来越突出,这在很大程度上影响制约着中国农村经济的健康持续发展。 但总体而言，改革开放三十多年来，我国农村居民收入在总量水平上有着非常显著的提高，农村居民生活水平也大幅度提升。
一、河北省农村居民收入现状分析
2003～2012年期间，河北省农村居民人均纯收入有了较快的增长，由2003年的2685.16元/人增长到2012年的8081.4元/人，9年里河北省农村居民人均纯收入增加了4434.53元/人，平均增长率为12.3%；同期山东省农村居民人均纯收入增长了6292元/人，平均增长率为20.1%；山西省农村居民人均纯收入增长了4057.4元/人，平均增长率为8.1%；河南省农村居民人均纯收入增长了5289.2元/人，平均增长率为14.4%；辽宁省农村居民人均纯收入增长了6449.3元/人，平均增长率为13.8%，数据见表1。
表1 2003～2012年河北省和其他省份农村居民人均纯收入比较
河北省农村居民 山东省农村居民 山西省农村居民 河南省农村居民 辽宁省农村居民 年份
人均纯收入 （元/人）
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
2853.4 3171.1 3481.6 3801.8 4293.4 4795.5 5149.7 5958.0 7119.7 8081.4
人均纯收入 （元/人） 3150.5 3507.4 3930.5 4368.3 4985.3 5641.4 6118.8 6990.3 8342.1 9446.5
人均纯收入 （元/人） 2299.2 2589.6 2890.7 3180.9 3665.7 4097.2 4244.1 4736.3 5601.4 6356.6
人均纯收入 （元/人） 2235.7 2553.2 2870.6 3261.0 3851.6 4454.2 4807.0 5523.7 6604.0 7524.9
人均纯收入 （元/人） 2934.4 3307.1 3690.2 4090.4 4773.4 5576.5 5958.0 6907.9 8296.5 9383.7
资料
推荐访问:会计学 毕业论文 本科 会计学毕业论文8000字 会计学专业毕业论文选